贵州广播电视大学遵义电大分校

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1、贵州广播电视大学遵义电大分校《中级财务会计》第五章-第六章辅导制作：王淑玲1本次课主要内容（9）第五章证券投资主要内容：一、交易性金融资产确认和计量二、交易性金融资产账务处理：取得投资收到含有现金股利或利息出售前的现金股利或利息期末计价出售三、可供出售金融资产确认和计量四、可供出售金融资产账务处理：取得投资资产负债表日计量资产减值计提和转回出售2第一节证券投资的分类证券投资指企业以购买股票债券的方式直接投资于证券市场基金一、证券投资按投资品种分类证券投资按品种分为：股票投资债券投资基金投资3一）、股票投资股票投资：指企业以购买股票的方式将资金投资于被投资企业。购入股票后，表明

2、投资者已拥有被投资企业的股份，成为被投资企业的股东。企业购入的股票可能是优先股，也可能是普通股。购入优先股后：投资企业拥有先于普通股分配股利的权利；购入普通股后：投资企业拥有被投资企业的经营管理决策权，享有权利及承担义务的大小与持股份额比例成正比。4二）、债券投资债券投资：指企业通过从证券市场购买债券的方式对被投资方投资。债券投资表明投资者与被投资者之间是债权债务关系，而不是所有权关系投资企业一般不享有被投资企业各项经营活动的参与权和决策权，只有按约定条件从被投资企业取得利息和到期收回本金的权利。与股权投资相比，债券投资的风险较小，有较稳定的投资收益和投资回收期。5三）、基金投

3、资基金投资：是企业通过购买基金投资于证券市场。基金投资与股票投资、债券投资有着明显的区别：股票持有人：是公司的股东，有权对公司的重大决策发表自己的意见；债券的持有人：是债券发行人的债权人，享有到期收回本息的权利；基金单位的持有人：是基金的受益人，体现的是信托关系。6二、证券投资按管理意图的分类证券投资的管理意图指的是：证券投资的目的证券投资按管理意图分为：交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资7一）、交易性金融资产投资交易性金融资产：指以备近期出售而购入和持有的金融资产例如：为近期出售而购入的股票、债券和基金。交易性金融资产投资的目的：是在保证资金流动性的前提下以能够承担

4、的风险为代价获取证券的短期价差收益，而不是将其长期持有，故将其称为“交易性”金融资产。交易性金融资产：赚取短期价差收益归类于流动资产处于时刻交易状态8二）、可供出售金融资产投资可供出售的金融资产投资：指购入后持有时间不明确的那部分金融资产。也就是说：管理当局并没有明确的打算持有这些金融资产到某个预定的到期日股票投资：如果购入某种股票的目的既不在于获取短期价差收益，也没有明确以参股和控股的方式试图建立长期稳定的关系，而是根据时机或市场变化而定，则应将该类股票投资划分为可供出售的金融资产投资债权投资：若债权既不作为交易性的也不准备将其持有至到期日，则归为可供出售金额资产投资9可供出

5、售的金融资产：没有明确的持有期在报表中将其归于非流动资产类10三）、持有至到期日投资持有至到期投资指：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的那部分投资。股票投资：没有明确的到期日，不可作为持有至到期投资。债权投资：企业只要有明确意图和能力将其持有至到期日，无论固定利率的债权还是浮动利率债权都应归为持有至到期投资。11持有至到期投资：在资产负债表中归类于非流动资产12第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的确认与计量交易性金融资产投资无论是初始投资还是在报表日：均按“公允价值计量”一级账户：“交易性金融资产”明细账户：“交易性金融资产-成本”“交易性

6、金融资产-公允价值变动”13二、交易性金融资产的账务处理：一）、购入交易性金融资产时借：交易性金融资产—**（成本）（=公允价值）投资收益（=交易费用）应收股利（=已宣告发放但尚未发放的现金股利或应收利息（=已到期但尚未领取的利息）贷：银行存款（=实付金额）二）、实际收到购入时含的现金股利或利息时：借：银行存款（=实收金额）贷：应收股利（=已宣告发放但尚未发放的现金股利或应收利息（=已到期但尚未领取的利息）14例5-1X公司购入Y公司发行的分期付息、一次还本债券10000张，每张面值１００元，买价为104元，另支付经纪人佣金2000元，款项以银行存款支付。X公司该笔业务的会计分

7、录为：1、购入交易性金融资产时：借：交易性金融资产──Y公司债券（成本）100000投资收益2000应收利息40000贷：银行存款104200015例5-2M公司2007年12月13日购入N公司的股票30万股，每股买价27元（其中包括已宣告而未发放的股利2元），另外支付手续费及印花税32000元，全部款项从M公司在该证券公司开设的存款户中支付。M公司该笔业务的会计分录如下：1、购入交易性金融资产时：借：交易性金融资产──N公司股票（成本）7500000应收股利600000投资收益32000贷