《合并报表》PPT课件

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1、合并报表（下）股权取得日后各期末合并报表的编制合并资产负债表；合并利润表—同合并资产负债表一起设计工作底稿；合并所有者权益变动表—根据合并资产负债表和合并利润表编制；合并现金流量表—编制方法及原理同资产负债表和利润表，只是工作底稿单设。编制合并资产负债表调整和抵消的项目主要包含以下几类：1.投资和权益的调整和抵消2.内部债权债务的调整和抵消3.内部资产交易的调整和抵消第一节合并资产负债表一、第一类调整和抵销分录：投资与权益的调整和抵消将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销。理解要点调整和抵销

2、分录的具体编制方法区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资。（一）同一控制下股权取得日后合并会计报表的编制程序：1.长期股权投资将成本法调整为权益法。2.确认和调整子公司的留存收益。3.抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益。4.抵消母公司的投资收益和子公司的利润分配项目等。（见后面单独讲）5.其它内部交易的抵消（见后面单独讲）情况一：同一控制下企业合并形成的长期股权投资

3、——子公司为全资子公司时1.借：长期股权投资贷：投资收益资本公积2.借：资本公积贷：盈余公积未分配利润3.借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]4.借：长期股权投资—减值准备贷：资产减值损失例1：甲公司于2006年末用银行存款118万元对乙公司（乙公司是甲公司全资设立的）投资，取得了100%的股权。2007年乙公司可供出售金融资产公允价值变动损益8万元、当年实现净利润10万元。2006年末乙公司的所有者权益为：股本60万资本公积10万未分配利润30万无其他内部交易。2006年末，调整和

4、抵消分录：1.借：股本60资本公积10未分配利润30贷：长期股权投资1002.借：资本公积30贷：未分配利润302007年12月31日调整抵消分录1.长期股权投资由成本法调为权益法借：长期股权投资18贷：资本公积8投资收益102.借：资本公积30贷：未分配利润30（合并前子公司的未分配利润为30万元）3.借：股本60资本公积18未分配利润40贷：长期股权投资118例2，承例1，假定甲公司2007年长期股权投资计提减值准备9万元。2007年12月31号的调整和抵消分录：1.长期股权投资由成本法调为权益法借：长期股权投资18贷：资

5、本公积8投资收益102.借：资本公积30贷：未分配利润30（合并前子公司的未分配利润为30万元）3.借：股本60资本公积18未分配利润40贷：长期股权投资1184.借：长期股权投资—减值准备9贷：资产减值损失9也可将3和4合并借：股本60资本公积18未分配利润40贷：长期股权投资109资产减值损失91.借：长期股权投资贷：投资收益资本公积2.借：资本公积贷：盈余公积未分配利润情况二：同一控制下企业合并形成的长期股权投资——子公司为非全资子公司时3.借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]

6、少数股东权益（资产减值损失）[子公司股东权益期末账面余额][子公司股东权益期末余额×少数股权比例]：例3，承例1，甲公司取得80%的股权。则2007年12月31日抵消调整分录1.长期股权投资由成本法调为权益法借：长期股权投资14.4贷：资本公积6.4投资收益82.借：资本公积20（30*80%）贷：未分配利润20（公积不足）3.借：股本60资本公积18未分配利润40贷：长期股权投资94.4（118*80%）少数股东权益23.6（二）非同一控制下股权取得日后合并会计报表的编制程序（准则方法）1.将长期股权投资由成本法调整为权益法

7、。2.将子公司的报表由账面价值基础调整为购买日公允价值基础的报表。3.抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益。4.抵消母公司的投资收益和子公司的利润分配项目等。5.其它内部交易的抵消（第4、5项后面单独讲）补充：长期股权投资——权益法（投资收益调整）例:甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份,购买价款为2200万元,并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日,乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元,除下表所列项目外,乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。项目账面原价已提折旧或摊销

8、公允价值乙公司预计使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限存货500700固定资产120024016002016无形资产700140800108小计24003803100假定乙公司于20×7年实现净利润600万元,其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的