《合并报表》PPT课件

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1、第四章合并财务报表（二）（连续各期合并财务报表编制）一、长期股权投资与被投资企业所有者权益各项目的抵销★综合举例2：承综合举例1资料。第二年年末，A、B公司利润及利润分配项目、资产负债表项目如下：项目A公司B公司借方贷方合并数营业收入20001900营业成本15001400……管理费用投资收益……净利润300150年初未分配利润90提取的盈余公积15分配的利润80未分配利润145项目A公司B公司借方贷方合并数货币资金应收股利长期股权投资200……期初期末股本100100资本公积3030盈余公积8080＋15未分配利润90145（＝90＋利润150－盈余15－分配80）★第二年末抵销处理：（

2、1）调整“长期股权投资”成本法为权益法（调整至年初）长期股权投资200155.280275.2借：长期股权投资（损益调整）155.2贷：年初未分配利润155.2（上年“投资收益”）借：年初未分配利润80（成本法下的“投资收益”）贷：长期股权投资（损益调整）80借：利润分配—年初未分配利润7.52（75.2×10%）贷：盈余公积7.52◆《企业会计准则讲解》的调整分录：借：长期股权投资75.2（=155.2－80）贷：盈余公积7.52未分配利润—年初67.68（2）抵销“年初”长期股权投资与被投资企业所有者权益各项目抵销的“年初数”，实为调整后上年年末数。借：股本100资本公积30盈余公积8

3、0＝60＋20未分配利润84＝90－6合并价差40贷：长期股权投资275.2少数股东权益58.8（3）查阅备查记录，转销“合并价差”。1）转销以前年度的“合并价差”借：存货4（5×80%）固定资产8（10×80%）贷：合并价差12（15×80%）借：商誉28（40－12）贷：合并价差28借：存货1固定资产2贷：少数股东权益3借：年初未分配利润5贷：存货5借：年初未分配利润1贷：累计折旧12）补提本年公允价值大于账面价值固定资产折旧借：管理费用2贷：累计折旧2（3）计算调整后B公司本年净利润＝150－折旧2＝148归属于母公司净利润＝148×80%＝118.4少数股东净利润＝148×20%＝

4、29.6（4）按权益法调整本年长期股权投资借：长期股权投资148×80%＝118.4贷：投资收益118.4借：应收股利80×80%＝64贷：长期股权投资64借：投资收益80*80%贷：应收股利80*80%（5）抵销本年所有者权益“增量”“增量”＝调整后净利润148－利润分配80＝68借：盈余公积15未分配利润53＝68－15贷：长期股权投资54.4＝68×80%少数股东权益13.6＝68×20%●注册会计师教材抵销处理（1）借：存货50000固定资产100000贷：资本公积120000少数股东权益30000（2）借：年初未分配利润50000（营业成本50000）贷：存货50000（3）借：

5、年初未分配利润10000（管理费用10000）贷：累计折旧10000（4）计算上年调整后净利润＝200万－5万－1万＝194万（5）借：长期股权投资155.2贷：年初未分配利润155.2（投资收益155.2）（6）借：应收股利80贷：长期股权投资80（7）借：年初未分配利润80（投资收益80）贷：应收股利80（8）借：利润分配—年初未分配利润7.52（75.2×10%）贷：盈余公积7.52◆将（5）（6）（7）（8）调整分录合并后，即为《企业会计准则讲解》的调整分录：借：长期股权投资75.2（=155.2－80）贷：盈余公积7.52未分配利润—年初67.68（9）计算合并商誉＝合并成本20

6、0万－（B公司账面净资产200万＋公允价值差额15万）×80%＝28万（10）补提本年公允价值大于账面价值固定资产折旧借：管理费用2贷：累计折旧2（11）计算调整后B公司本年净利润＝150－折旧2＝148归属于母公司净利润＝148×80%＝118.4少数股东净利润＝148×20%＝29.6（12）按权益法调整本年长期股权投资借：长期股权投资148×80%＝118.4贷：投资收益118.4借：应收股利80×80%＝64贷：长期股权投资64借：投资收益80贷：应收股利80（13）抵销长期股权投资与被投资企业所有者权益各项目借：股本100资本公积30+12盈余公积80+15未分配利润84+535

7、3＝利润148－利润分配80－盈余公积15商誉28贷：长期股权投资275.2+54.454.4＝（利润148－利润分配80）×80%少数股东权益58.8+13.613.6＝（利润148－利润分配80）×20%二、投资收益与被投资企业利润分配各项目的抵销借：投资收益118.4＝148×80%少数股东本期损益29.6＝148×20%年初未分配利润84＝90－6贷：提取的盈余公积15分配的利润80未分配利润137（145－6－