上市公司会计舞弊方式研究综述

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1、上市公司会计舞弊方式研究综述【摘要】上市公司会计舞弊自从证券市场出现以来就一直存在，它为了自身利益常常采用各种手段操纵利润，致使证券市场上会计信息舞弊案件频频发生并且给社会经济造成了巨大危害。近年来，随着一些上市公司会计造假和舞弊案的曝光，使得人们对上市公司的盈利能力和会计师事务所的客观独立性产生了质疑。本文简单介绍上市公司会计舞弊类型，综述各专家学者关于会计舞弊的动机及治理方法，并对如何治理会计舞弊的方法提出新理念。【关键词】上市公司会计舞弊治理对策从国际背景来看，会计舞弊问题是一个全球性的问题，世界各国都

2、不同程度地存在会计舞弊现象。据史载，早在1720年股份公司刚刚出现时，英国就爆发了世界上首例上市公司会计舞弊案——南海公司事件，致使股份公司被禁100年之久，让英国经济陷入停顿（李若山，1998）。近年来，在我国年轻的资本市场上同样饱受上市公司会计舞弊问题困扰。会计舞弊不仅导致整个社会的会计信息不可靠，形成内幕交易的温床，误导投资者做出错误的判断和决策，而且削弱了市场资源的配置功能，危害整个社会经济的健康发展。分析上市公司会计舞弊动向，对加强对上市公司会计信息披露的监管具有重要意义，通过完善公司内部控制及改善

3、监管环境等方面力争从根本解决上市公司会计舞弊监管问题。一、上市公司会计舞弊的种类分析在1997年中国注册会计师协会发布的《独立审计具体准则第8号一错误与舞弊》中，舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为（第3条）。建立在此基础上财务报告舞弊，会计舞弊等概念，就相应的具有舞弊行为的特质：不实反应的故意行为。其中，会计舞弊被定义为“股份公司主观上采取伪造、掩饰的手法编造假账，是会计主体为实现其主观目的而肆意违背会计原则，践踏国家有关会计法律、法规而制造虚假会计信息的行为”（谢朝武，2000），它区别于普通的无意

4、识的会计报表错报，属于主观行为，是会计人员或有关当事人为了谋取经济利益，采取非法手段进行会计处理的一种不法行为。会计舞弊分为管理舞弊和非管理舞弊。管理舞弊是指管理层蓄意利用财务报表，为追求机会利益实施的欺诈性行为。上市公司管理舞弊不仅直接引起股东和其他使用者决策失误和经济损失，而且破坏市场经济的有序性与社会关系的健康性。沈钰(2009)指出管理舞弊是指上市公司管理层(会计人员和经营者)蓄意的造假行为。主要目的是通过虚增资产、收入、利润等，利用虚假的会计信息欺骗会计信息使用者。非管理舞弊又叫做非管理层舞弊，一般

5、是指无管理层内部工作人员参与的舞弊活动。余慕星，杨运东(2008)指出，非管理舞弊是指公司内部员工(非管理人员)以欺诈性手段不正当获取公司钱财或其它财产的行为。上市公司会计舞弊行为是指上市公司管理层授意或指使在对利弊得失权衡后作出的选择，是一种以获取不正当利益为目的，采取欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。二、上市公司会计舞弊的动机分析根据舞弊审计师协会的研究，形成舞弊必须满足三个前提条件：一是存在舞弊的动机；二是存在舞弊的机会；三是事后被发现的可能性很小。当三个因素同时存在时，舞弊的发生极可能称为现实。综合比

6、较各文献，秦江萍，段兴民（2005）提出中外上市公司会计舞弊的动机有以下三点共同之处。（一）降低政治成本动机会计信息不仅在经济行为中发挥着重要的作用，同时在政治活动中也发挥着重要作用。所谓的政治成本是指由于政治活动（如税收、管制、关税壁垒、特殊行业补贴等）使企业的财富发生转移，从而给企业造成的经济损失以及企业为阻止财富转移而付出的代价（成本）。不同企业所包含的可能引起社会动荡或财富分配不公的因素是不同的。企业的政治成本就是随着其政治敏感性的强弱而变化的。敏感性越强的企业受到政府、媒体和公众关注的程度就越高。为

7、了避免关注度增加导致的成本上升，政治敏感性企业就会通过会计舞弊调整收益以降低所受到的关注。在我国，由于国情及制度不同、市场经济制度还不够完善，许多民营上市公司害怕“树大招风”，因此会采用会计舞弊手段来减少收益，否则来自各方的压力会增加对其管制或用其他手段来降低其盈利。相反，那些与政府相联系的国有上市公司则会为了迎合上级部门，从而通过会计舞弊来调高当期收益。（一）提高股票价格动机从书上可以了解到，股票价格随着股票上市表现出两种形式：当股票在一级市场发行上市时，称为发行价格；之后，在二级市场流通时，称为交易价格。

8、这两者都有可能成为会计舞弊的目标因素。1.提高股票的发行价格动机筹集资金是上市公司十分重要而明确的目的，为了能够在发行过程中最大限度地筹集所需资金，中外上市公司基本都会提高股票发行价格，这就形成了会计舞弊的动机。Friedlan,Teoh,Welch和Wong等的研究表明，企业在公开上市前，确实通过会计舞弊增加了会计盈余，从而使股票以较高价位上市发行。股票上市后，仍然存在利用会计舞弊来影响股票价格的