《收入循环审》PPT课件

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1、第七章收入循环审计收入循环审计概述收入循环内部控制测试收入循环实质性程序第一节收入循环审计概述一、收入循环交易与账户（一）收入循环交易内容一个企业的收入循环通畅由提供商品或劳务及收款等环节构成。企业的性质不同，收入循环的具体环节也有差异。本章的内容以提供有形的产品为例来说收入循环的基本环节。按照收款方式分，销售主要分为赊销和现销两种。由于现销的业务涉及的环节较少，本章以赊销为例来说明收入循环的主要过程。1.收入循环图制定销售计划订单处理核准赊销收款坏账处理开票发货销售调整会计记录2.收入循环的环节10、销售调整如销售退回、销售折扣、折让等，这类业务的处理与一般的销售略有差异。（

2、二）收入循环业务涉及的账户二、审计目标管理层认定收入循环的具体审计目标与业务或事项相关的认定发生账面记录的销售业务均已实际发生。完整性本期发生的所有赊销、现销和销售调整业务等均已登记入账。准确性销售收入、应收账款等入账金额正确，明细账合计数与总账一致。截止涉及应收账款和销售收入的业务都已计入恰当的期间。分类账面记录的销售业务经过适当分类。管理层认定收入循环的具体审计目标与期末余额相关的认定存在已记录的应收账款确实存在。权利和义务应收账款确归公司所有。完整性应收账款余额反映了资产负债日公司对顾客的全部求偿权。计价和分摊应收账款的余额正确，坏账准备的计提比率恰当，坏账准备计提金额充

3、分。管理层认定收入循环的具体审计目标与列报相关的认定分类和可理解性应收账款与预收账款、其他应收款的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解。发生、权利和义务报表列报的销售收入依据实际已发生的销售收入，应收账款确归公司所有。完整性报表及其附注充分披露销售收入与应收账款的相关信息。计价和准确性销售收入与应收账款项目的列报金额恰当。三、识别和评估销售收入循环的重大错报风险（一）企业经营环境与业务性质1.产业供需状况与前景2.产业竞争情形（二）销售管理与应收账款和现金管理注册会计师应了解被审计单位产品或服务的销售机制、政策与程序。还应了解被审计单位对应收账款和现金的规划与管理，被审计单位是

4、否制定政策与程序以计划其现金收入和支出的金额、时间，如此可以了解是否存在现金流量恶化的压力。（三）收入循环相关账户的重大错报风险1.主营业务收入账户的重大错报风险（1）收入确认的时点和方法（2）销售业务的真实性（3）销售调整交易的合理性2.应收账款账户的重大错报风险（1）应收账款借方发生额的真实性（2）坏账准备计提金额的合理性第二节收入循环内部控制测试一、了解收入循环内部控制1.授权制度二、测试收入循环内部控制1.检查销售发票抽取一定数量的销售发票：（1）检查发票是否连续编号，作废发票的处理是否正确；（2）核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单所载明的品名、规格、数量、价格

5、是否一致。（3）检查销售通知单上是否有信用部分的有关人员核准赊销的签字。（4）复核销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。（5）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细账即主营业务收入明细账，确定企业是否正确、及时地登记有关的凭证、账簿。二、测试收入循环内部控制2.检查出库单或提货单抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出记录。3.检查会计记录从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。二、测试收入循环内部控制4.检查销售调整业务（1）确定销售退回与

6、折让的批准于贷项通知单的签发职责是否分离。（2）确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离。（3）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单。（4）检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告，并将验收报告的数量、金额与贷项通知单等进行核对。（5）确定退货、折扣、折让的会计记录是否正确。二、测试收入循环内部控制5.检查应收账款明细账（1）从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核对，比较两者登记的时间、金额是否一致。（2）从应收账款明细账中抽取一定的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有

7、关法规的规定，企业主管人员是否核准等。（3）确定企业是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将企业一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余额进行核对，如有差异，则应进行追查。二、测试收入循环内部控制6.检查职务分离观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定企业是否存在必要的职务分离，内控的执行过程中是否存在弊端。7.评价内部控制在对客户的内部控制制度进行了解与测试之后，应对其控制风险作出评价，并对实质性测试的内容作出相应的调整。同时，对测试过