《金融资产III：其他》PPT课件

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1、第四章其他金融资产中级财务会计学中级财务会计学本讲主要内容金融资产概述交易性金融资产持有至到期投资长期股权投资2第一节金融资产概述金融工具的概念金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。金融资产通常指企业的下列资产:现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等;其最大的特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。金融负债通常指企业的下列负债:应付账款、应付票据、应付债券等。从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、认股权等。金融工具又可以分为基础(原

2、生)金融工具和衍生金融工具两种类型。基础金融工具：如应收（付）账款、股票、债券等。衍生金融工具：金融远期(合约)、金融期货（合约）、金融期权（合约）、金融互换（合约）3金融资产的分类金融资产的计量，与其分类密切相关。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类:1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2、持有至到期投资3、贷款和应收款项4、可供出售的金融资产5、长期股权投资上述分类一经确定，不得随意变更。4金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产长期股权投资《22号

3、准则——金融工具确认和计量》规范《2号准则——长期股权投资》规范5以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1、交易性金融资产指满足以下条件之一的金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的购入的股票、债券和基金等是企业交易性金融资产的主要组成部分。（2）……（3）……2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产6持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要是债权性投资，比如购入的国债、公司债券等；股票没有到期日，因此不可能持有至到期，且股票的回收

4、金额不固定或难以确定，因此不可能划分为持有至到期投资。与交易性金融资产相比，持有至到期投资不是以获取买卖价差为目的。思考：若投资者购入某公司股票，准备近期出售以获取买卖价差，应划分为哪一类金融资产？若准备长期持有，应划分为哪一类金融资产？7贷款和应收款项指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项主要是金融企业发放的贷款和其他债权，还包括非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等。贷款和应收款项与持有至到期投资的主要差别在于贷款和应收款项在活跃市

5、场上没有报价。思考：若投资者购入某企业债券，准备近期出售以获取买卖价差，应划分为哪一类金融资产？如果投资者取得某企业债权，准备持有至到期，应划分为哪一类金融资产？8可供出售金融资产分为两类：（1）“直接指定类”——是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产。交易性金融资产（持有意图：近期出售获取价差收益）持有至到期投资（持有意图：持有至到期）可供出售金融资产（持有意图：不明确）（2）“剩余类”——是指除长期股权投资之外的金融资产中没有被划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投

6、资、贷款和应收款项三种类型的剩余部分思考：若投资者取得某公司股票，准备长期持有，应划分为哪一类金融资产？9金融资产分类比较类别性质持有意图活跃市场报价回收金额是否固定或可确定是否含衍生金融资产交易型金融资产股权/债权近期出售获取价差收益有否是持有至到期投资债权持有至到期有是否贷款及应收款项债权(除现金、银行存款外)不是主动取得，不存在持有意图无是否可供出售的金融资产股权/债权持有目的不明确或……有否否10第二节交易性金融资产交易性金融资产的会计核算取得时的核算交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得交易性投

7、资所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独作为应收项目。交易性金融资产投资收益初始取得的金融资产，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。11资产负债表日除权日宣告日发放日购买日购买日购买日上图中哪一种情况支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利呢？12例：投资者A持有某企业2009年1月1日发行的面额10000元，期限为3年，月息100元，半年计息一次的债券一张。2009年7月2日，投资者B以10800元（含已到付息期但尚未领取的前半年利息600元）的价格从投资者A手中购入此债券并作为交易性金融资产，另支付交易费用

8、100元，