05-其他金融资产.ppt

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1、5其它金融资产武汉科技学院·外经贸学院INVESTMENTSChapter5级财务会计中IntermediateAccounting本章主要教学内容5其他金融资产持有至到期投资可供出售金融资产金融资产减值及其他金融资产的填列难点章节《中级——财务会计》第五章其他金融资产金融资产及其分类金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。《中级——财务会计》第五章其他金融资产金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以

2、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项转换是有条件的不得转换不得转换不得转换《中级——财务会计》第五章其他金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为：交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金

3、融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。（金融企业）第一节持有至到期投资一、持有至到期投资概述（一）定义（见教材P94）持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。《中级——财务会计》第五章其他金融资产《中级——

4、财务会计》第五章其他金融资产（二）特征1、到期日固定、回收金额固定或可确定2、有明确意图将该金融资产持有至到期3、有能力将该金融资产持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。4、到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响《中级——财务会计》第五章其他金融资产企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资

5、扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。（见教材P95）二、持有至到期投资重分类的条件企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度类出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对该类投资在出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为可供出售类，且在本年度以及随后两个完整的会计年度内不得再将该类金融资产划分为持有至到期投资。《中级——财务会计》第五章其他金融资产见教材P96例子三、持有至到期投资会计处理（一）计量持有至到期投资的初始计量——公允价值计量（见教材P97）持有至到期投资的后续计量——摊余成本计量金融资产摊余成本=初始确认金额扣除：已偿还本金加上或扣除：采用

6、实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额扣除：已发生的减值损失《中级——财务会计》第五章其他金融资产（二）所设置的会计科目《中级——财务会计》第五章其他金融资产（见教材P97-98例）持有至到期投资持有至到期投资取得时的成本和利息调整处置时结转的成本和利息调整持有至到期投资期末摊余成本按“成本”、“利息调整”设置明细账。核算企业应收取的债券利息，该科目应当按照被投资单位进行明细核算。应收的利息收到的利息尚未收回的利息应收利息《中级——财务会计》第五章其他金融资产（三）会计处理举例持有至到期投资初始会计处理持有至到期投资的后续会计处理分次付息，到期

7、一次还本债券投资到期一次还本付息债券投资持有至到期投资到期及处置会计处理《中级——财务会计》第五章其他金融资产（见教材P97-98例）第二节可供出售金融资产一、可供出售金融资产确认《中级——财务会计》第五章其他金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可