中级财务会计金融资产其他金融资产课件.ppt

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1、中级财务会计（第四章）—金融资产（Ⅲ）其他金融资产主要内容一、投资的概念及其分类二、交易性金融资产的核算三、持有至到期投资的核算四、可供出售金融资产的核算五、长期股权投资的核算投资的概念及其分类对外投资投资对内投资对外投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获取的另一项资产。投资具有以下特点：1、投资是以让渡其他资产而获取的另一项资产。2、投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。3、某些投资是通过证券的买卖获取经济利益。投资的概念及其分类1、按投资性质分权益性投资对外投资债权性投资混合性投资权益性投资是指为获取

2、另一企业的权益或净资产所做的投资。债权性投资是指为取得债权所做的投资。混合性投资，往往表现为混合性证券投资，是指既有权益性质、又有债权性质的投资。投资的概念及其分类2、按投资目的分为了高额收益的投资对外投资战略投资投资的概念及其分类3、按投资时间长短分短期投资对外投资长期投资投资的概念及其分类4、会计核算上对对外投资的分类交易性金融资产对外投资持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资投资的概念及其分类●交易性金融资产：是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。●持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定

3、，且企业有明确意图和能力持有至到期且有活跃市场的非衍生金融资产。●可供出售金融资产：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，企业基于风险管理需要且有意图将其作为可供出售金融资产的。●长期股权投资：是指通过投资取得被投资企业股权，投资企业成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：(一)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内

4、出售或回购；(二)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理：(三)属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产除外。交易性金融资产的核算1、企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产—成本应收股利（或应收利息）投资收益贷：其他货币资金—存出投资款交易性金融资产的核算2、收到股利或利息时借：其他货币资金—存出投资款贷：投资收益（或应收股利或应收利息）交易性金融资产的核算3、资

5、产负债表日，交易性金融资产的计量借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益或是相反分录交易性金融资产的核算4、出售交易性金融资产时借：银行存款等账户贷：交易性金融资产--成本贷或借：交易性金融资产--公允价值变动贷或借：投资收益同时借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益交易性金融资产的核算举例[例]A公司20X7年4月1日,购入某上市公司股10，000股，准备进行短期投资。该上市公司股票每股市价10.30元，A公司共支付价款103000（含已宣告但尚未发放的现金股利3000）元，另外支付交易费用2000元。20X7年5月10日，收到最初支付价款中所含现金股利30

6、00元。20X7年12月31日，该股票市价为每股11元。20X8年3月6日，将该股票以每股12元全部出售。则A公司的账务处理为：交易性金融资产的核算举例1、20X7年4月1日，购入股票：借：交易性金融资产—成本100000应收股利3000投资收益2000贷：其他货币资金----存出投资款1050002、20X7年5月10日，收到最初支付价款中所含现金股利：借：其他货币资金----存出投资款3000贷：应收股利30003、20X7年12月31日：借：交易性金融资产—公允价值变动10000贷：公允价值变动损益100004、20X8年3月6日，将股票处置借：其他货币资金----存

7、出投资款120000贷：交易性金融资产—成本100000—公允价值变动10000投资收益10000同时：借：公允价值变动损益10000贷：投资收益10000持有至到期投资的核算1、取得持有至到期投资时：借：持有至到期投资—成本（投资的面值）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（实际支付的金额）借或贷：持有至到期投资—利息调整（差额）持有至到期投资的核算2、资产负债表日：借：应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）（或持有至到期投资—应计利息）贷：投资收益（实际利率法计算确定的