中级财务会计- 资产减值知识点.doc

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1、资产减值资产减值一、资产减值的范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外包括单项资产和资产组。（一）本章涉及的资产减值1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产3.固定资产（包括在建工程）4.生产性生物资5.无形资产6.商誉7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施（二）不属于本章涉及的资产减值范围1.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价的股权投资2.存货【思考问题】如何计提？“存货跌价准备”科目期末余额＝存货成本－

2、可变现净值注意：在以后会计期间可以通过损益转回。3.建造合同形成的资产4.金融资产【思考问题1】持有至到期投资、贷款和应收款项如何计提？注意：在以后会计期间可以通过损益转回。注意：在以后会计期间可以转回。权益工具通过资本公积转回、债务工具通过损益转回。二、资产可能发生减值的测试（一）特殊问题有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是以下资产除外：1.商誉和使用寿命不确定的无形资产2.对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价

3、值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。7资产减值（二）计提减值准备确定步骤1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。2.计算确定资产未来现金流量的现值。3.企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。4.资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。借：资产减值损失贷：××资产减值准备三、可收回金额的计量（一）基本方法要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下

4、列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。2.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。4.以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生

5、消除这一差异的交易或事项的，可以不需要重新计算可收回金额。5.以前报告期间的计算与分析表明，资产的可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也可以不需要重新计算可收回金额。例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算未来现金流量现值采用的折现率影响不大，可以不需要重新计算可收回金额。（二）资产的公允价值减去处置费用后的净额资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。1.公允价值的确定2.处置费用是指可以直接归属于资产处置的相关费用，包括与资产处

6、置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。（三）资产预计未来现金流量的现值1.资产未来现金流量的预计（1）未来现金流量应当包括的内容：7资产减值①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出。③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。（2）预计资产未来现金

7、流量应当考虑的因素①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。原因：一是筹资活动与企业经营活动性质不同，其产生的现金流量不应纳入资产预计现金流量，而且所筹集资金的货币时间价值已经通过折现因素予以考虑，所以与筹资成本有关的现金流出也不应包括在预计的资产未来现金流量中；二是折现率要求是以税前基础计算确定的，因此，现金流量

8、的预计也必须建立在税前基础之上。③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。④内部转移价格应当予以调整。（3）预计资产未来现金流量的方法方法一：传统法。使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。方法二：期望现金流量法。资产未来现金流量应当根据每期现