致同研究之年报分析：A+H股公司境内外会计准则差异披露示例

《致同研究之年报分析：A+H股公司境内外会计准则差异披露示例》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、致同研究：A+H股公司境内外会计准则差异披露示例香港于2005年开始采用国际财务报告准则，香港财务报告准则与国际财务报告准则完全趋同。中国企业会计准则也已于2007年实现了与国际财务报告准则在会计原则和实质内容上的趋同。对A+H股公司而言，其A股报告与H股报告若适用不同的准则，则涉及准则间差异的处理及披露问题。虽然除资产减值损失的转回外，企业会计准则与香港财务报告准则已经实现等效，但在实际执行中，尚存在如资产评估增值、专项储备、政府资本性投入、借款费用资本化、职工福利与奖励基金的计提等选择或执行的差异。证监会上市公司年报会计监管报告《

2、2011年上市公司执行企业会计准则监管报告》A+H股公司境内外财务报告差异基本消除我国于2006年发布的企业会计准则体系与国际会计准则实现了实质性趋同，根据2008年财政部制定的有关会计准则解释的要求，境内外同时上市公司对于同一交易事项应在A股和H股财务报告中采用相同的会计政策，且自2010年起香港市场直接接受H股公司采用内地准则编制的财务报表。就同时在内地及香港上市的公司来讲，近几年来执行情况表明，会计标准的协调很大程度上消除了A+H股公司在内地与香港市场披露的年报差异。根据历年年报数据分析，从2007年到2011年，A+H股公司境

3、内外财务报告的差异无论是绝对金额还是差异率都在逐步减小，净利润差异自2007年的4.69%下降至2011年的0.24%，归属于母公司净资产差异则从2007年的2.85%下降到2011年的0.07%。《2009年上市公司执行企业会计准则监管报告》准则差异进一步缩小2009年公布年报的1714家内地上市公司中，共有61家同时在香港发行了H股。根据A+H股上市公司公布的年报，61家A股和H股公司报告的净利润分别为7,005亿元和7,052亿元，净资产分别为48,500亿元和48,404亿元，净利润差异为46亿元，净资产差异为-117亿元，上

4、述两项差异较2008年分别减少84亿元和290亿元，同比分别下降64.62%和71.25,境内外准则差异进一步缩小。1现存主要差异项目及原因从2009年年报看，现存的差异大部分是实务中的执行差异，主要包括改制中评估增值及后续计量造成的差异，维简费、安全生产费和煤矿行业专项基金差异，政府补助确认和计量差异，BOT项目核算差异等四项差异。前两项执行差异产生的主要原因是国内经济政策与境外不同，造成会计处理的结果不同。《公司法》、《国有资产评估管理办法》（国务院91号令）及有关财务规定对必须或者可以进行资产评估的场合、评估的范围、评估方法等做

5、出规定，《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》要求石油天然气和煤炭采选等行业计提维简费和安全生产费等，而国外不存在类似情况。对于政府补助收入确认，按照企业会计准则规定，企业在取得国家补助时，如果国家相关文件明确要求计入资本公积的，不作为政府补助处理。在A股财务报表中，公司在取得此类国家补助并计入资本公积时，并未相应增加国家持股比例及相应的收益权，H股财务报表中按照实质重于形式原则将此类虽要求计入资本公积，但未增加国家权益的事项作为政府补助处理，并确认相关损益，由此造成部分A+H股上市公司境内外财务报告存在差异。对于BOT项目，按

6、照《企业会计准则解释第2号》中对BOT业务相关收入确认的规定，项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建设发包给其他方的，不应确认建造服务收入。按照国际会计准则的有关规定，项目公司即使未提供实际建造服务，也可以按照估计的毛利率确认收入，结转成本。《上市公司执行企业会计准则监管报告（2007）》境内外同时上市公司在不同会计准则下的财务指标存在一定差异截至2007年12月31日，我国同时发行A和H股的有51家。2007年度财务报告中列报存在境内外报告净资产差异的“A+H”公司有41家（占全部“A+H”公司的80%）；列报存在境内外报告净利润

7、差异的“A+H”公司有47家（占全部A+H股公司的92%）。其中，有41家A+H股公司同时存在境内外报告净资产和报告净利润差异。存在境内外报告净资产差异的41家“A+H”公司报告了1337亿元的绝对差异（∑（

8、境内数－境外数

9、）），平均差异率为4%（绝对差异/

10、境内报告净资产

11、）。存在境内外报告净利润差异的47家“A+H”公司报告了340亿元的绝对差异，平均差异率为6%。其中，境内外报告净资产存在较大差异的行业是：石油和天然气开采业、保险业、煤炭采选业、银行业、水上运输业、房地产开发与经营、交通运输辅助业；境内外报告净利润存在较大差异

12、的行业是：石油和天然气开采业、保险业、煤炭采选业、金属非金属业、纺织业、水木工程建筑业、水上运输业。境内外报告净利润差异金额较大的报表项目包括递延保2单获得成本（94亿元）、递延所得税（86亿元）和油气资产及折耗（84亿