变动成本法与本量利分析(第三节

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1、王玉坤燕山大学经济管理学院第二章变动成本法与本量利分析2.3本量利分析2.3.1本量利分析概述2.3.2保本分析2.3.3保利分析2.3.4本量利分析图2.3.5多品种条件下保本分析和保利分析2.3.6利润敏感性分析22.3.1本量利分析概述本量利分析是成本、业务量、利润依存关系分析的简称，又称CVP分析(Cost-Volume-ProfitAnalysis)。它是在成本性态分析和变动成本计算法的基础上进一步展开的一种分析方法，着重研究成本、业务量和利润之间的数量关系，揭示其变动规律，同时它又是企业进行预测、

2、决策、规划和控制的重要工具。3本量利分析的基本前提成本性态分析相关范围及线性相关产销平衡产销结构稳定不变4除特别说明外，本量利分析中的利润一般假定为不考虑投资收益和营业外收支的“营业利润”，通常假设投资收益和营业外收支为零，则亦可为利润总额。至于会计实务中必须在利润前扣除的其他税金，可视其特征进行分类。本量利分析的基本公式5利润=销售量×(单价-单位变动成本)-固定成本P=px–(bx+a)=(p–b)x–a本量利分析的变换形式本量利分析的基本内容本量利分析的基本内容主要包括：保本分析保利分析利润敏感性分析7

3、相关概念——贡献毛益与贡献毛益率贡献毛益又称边际贡献或创利额，是产品销售收入超过其变动成本总额的金额。8贡献毛益=销售收入-变动成本=px-bx=(p-b)x=a+P单位贡献毛益=销售单价-单位变动成本=p-b=(p-b)x/x=(a+P)/x由此可以得知：利润=贡献毛益-固定成本相关概念——贡献毛益与贡献毛益率贡献毛益率是指单位贡献毛益除以销售单价的百分比，或贡献毛益总额除以销售收入总额的百分比。贡献毛益率=单位贡献毛益/销售单价*100%=贡献毛益总额/销售收入总额*100%=(p-b)/p可以理解为每1

4、元销售收入中边际贡献所占的比重，反映产品给企业做出贡献的能力。9例题1某服装厂只生产一种夹克，销售单价为400元，单位变动成本为240元，固定成本为80000元，预计销售量为1000件。计算贡献毛益总额、单位贡献毛益和贡献毛益率。10贡献毛益总额=1000*400-1000*240=160000（元）单位贡献毛益=160000÷1000=160（元）或=400-240=160（元）贡献毛益率=160000÷（1000*400）=40%或=160÷400=40%相关概念——变动成本率变动成本率是指单位变动成本除

5、以销售单价的百分比，或变动成本总额除以销售收入总额的百分比。变动成本率=单位变动成本/销售单价*100%=变动成本总额/销售收入总额*100%=b/p*100%11例题1中，变动成本率是多少？例题1中，变动成本率=240÷400×100%=60%贡献毛益率和变动成本率贡献毛益率+变动成本率=112显然，贡献毛益率与变动成本率呈反方向变化关系。企业变动成本率降低，则贡献毛益率高、创利能力强；反之，企业变动成本率升高，必然贡献毛益率低、创利能力弱。如何推导？贡献毛益与本量利分析利润＝销售收入－变动成本－固定成本＝

6、贡献毛益－固定成本＝销售量×单位贡献毛益－固定成本＝销售收入×贡献毛益率－固定成本13这些公式有很多变形，应灵活掌握。都有哪些呢？2.3.2保本分析保本分析（Break-evenAnalysis）：又称为盈亏平衡分析或损益平衡分析，是本量利分析的一项基本内容。14其基本内容：在销售单价、单位变动成本、固定成本既定的条件下，企业要不亏损，至少要达到多少销售量或销售额。保本点盈亏临界点又称盈亏平衡点或保本点，是指企业销售收入总额等于销售成本总额，即企业盈利为零时的销售数量或销售收入。保本点是管理会计中很重要的一个

7、数量指标。15保本销售量与保本销售额保本点有两种表现形式：一种是用实物量来表现，称为保本销售量或盈亏临界点销售量。保本销售量=固定成本/单位贡献毛益=a/(p-b)一种是用货币量来表现，称为保本销售额或盈亏临界点销售额。保本销售额=保本销售量*销售单价=a/(p-b)*p=a/[(p-b)/p]=固定成本/贡献毛益率16例题2某服装厂只生产一种夹克，销售单价为400元，单位变动成本为240元，固定成本为80000元，预计销售量为1000件。计算保本销售量和保本销售额。17保本销售量=固定成本/单位贡献毛益=8

8、0000÷（400-240）=500（件）保本销售额=固定成本/贡献毛益率=80000÷[（400-240）÷400]=200000（元）安全边际与安全边际率安全边际是指企业在一定期间实际或预计的销售量（或销售额）与保本销售量（或销售额）之间的差量（或差额），称安全边际量（或安全边际额）。安全边际量=实际(或预计)销售量-保本销售量安全边际额=实际(或预计)销售额-保本销售额=安全边际量×销售单价1