基于作业成本法的本量利分析

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1、浅议作业成本法下的本量利分析摘要：由于企业制造环境的显著变化，决策成为管理的核心问题。会计信息与经济决策的关系十分密切。对策的萌生源于作业成本法的新起。基于作业的本量利分析模型更为实用，决策结果也更有效。本文将采用对比分析法及案例分析法对新的本量利分析进行论述，证明在新的本量利分析模型中，各项作业的单位成本如作业量变化均可为企业的决策提供更加明细化的依据。关键词：作业成本法，本量利分析，模型构建引言作业成本法是由美国会计学家E.Kohler于20世纪30年代末提出，其缩小间接费用的分配范围（化分作业）；增加分配标准

2、（由单标准改为多标准——作业动因）。成本划分为与产量相关的短期变动成本、与作业量相关的长期变动成本和固定成本。本量利分析模型是进行盈亏平衡分析、目标利润规划、敏感性分析等的基础模型。传统的本量利分析模型假定所有成本都可划分为固定和变动成本2部分。但是在作业成本法下，成本划分为3部分，产销量变动不再是影响成本的唯一因素。这就要求我们必须对本量利分析模型进行一定的调整。一、产生的背景20世纪80年代以来，在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业，带来了管理观念和管理技术的巨大变革，适时制（JIT）采购与制造

3、系统，以及与其密切相关的零库存库、单元制造、全面质量管理等崭新的管理理念与技术应运而生。在先进制造环境下，许多人工被机器取代，因此，直接人工成本的比例大大下降，固定制造费用大幅度上升。70年代的间接费用占直接人工成本的50%~60%，而今天大多数公司的间接费用占直接人工成本的400%~500%；以往直接人工成本占产品成本的40%~50%，今天却不到10%，甚至仅占产品成本的3%~5%。产品成本结构如此重大的变化，使得传统的“数量基础成本计算”（如以工时、机时为基础的成本分摊方法）不能正确反映产品的消耗，从而不能正确

4、核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息，其最终后果是企业总体获利水平下降。二、作业成本计算法的兴起作业成本计算法（ABC）是西方国家于20世界80年代末开始研究，并从90年代后在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。作业成本法计算与传统成本计算不同的，分配基础（成因动机）不仅发生了量变，而且发生了质变。它不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元分配基准；它不仅局限于多元分配基准，而且集财务变量与非财务变量于一体，并且强调非财务变量（产品的零部件数量、调

5、整准备次数、运输距离、质量检测时间等）。这种量变和质变，财务变量与非财务变量相结合的分配基础，由于提高了他与产品实际消耗费用的相关性，因而能使作业成本会计提供“相对准确”的产品成本信息。作业成本法是为了改进成本核算信息的准确性而产生的，但其发展促使了成本核算和成本管理的范围与企业经营管理范围的一致，推动了企业整体管理水平的提高。这样不仅保证成本信息的准确性，而且还可以使成本管理方法在较低层面获得相关的成本信息，大大提高了成本管理的有效性。作业成本法突破了“成本会计与生产相连”的传统观点，使成本会计在非制造行业或企业

6、得到推广应用。目前，不仅制造业在应用作业成本法，而且金融公司、财务公司、健康卫生业、商业批发及零售公司等也在应用此法。三、基于作业成本法本量利分析模型的构建所谓本量利（CVP）分析，是指在对成本按性态划分的基础上，就成本、业务量、利润三者之间的依存关系所进行的分析。即以数量化的会计模型或图形来揭示售价，销量、单位变动成本、固定成本总额以及利润等有关因素之间内在的、规律性的联系。本量利分析模型是进行成本决策分析（包括盈亏平衡分析、目标利润规划、敏感性分析等）的基础模型。在企业的预测、决策、内部控制、利润计划制定等方面

7、有着重要应用。由于它便于理解，便于操作，在我国企业界得到了较为广泛的应用。传统的本量利分析模型：R=PQ-VQ-F（公式1）其中R为目标利润，Q为产销量，V为单位变动成本，F为固定成本总额是以一些基本假设为前提条件的：（1）企业利润目标假设。本量利分析目的在于分析成本、业务量和利润之间的关系，而与这种关系相关的信息对那些以盈利为目的企业具有重要意义。（2）成本性态分析假设。总成本与业务量之间不存在直接的线性联系，需要通过成本性态分析将其划分为变动成本与固定成本，以明确表示出总成本与业务量之间的关系。（3）相关范围及

8、线性假设。模型假定在一定范围内某种产品的销售单价保持不变，销售收入是销量的线性函数；还假定企业总成本与产量成线性关系，变动成本与产品产量成正比例变动，固定成本与产量无关并始终保持不变。该假设意味着单位变动成本是固定不变的常量。（4）产销平衡假设。为了建立总成本和销售收入之间的联系，模型假定企业产销平衡，即本期生产的产品全部实现销售或者前后期间期末存货数量和种