合并财务报表：集团内部业务

《合并财务报表：集团内部业务》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、合并报表：集团内部往来业务集团内部经济业务事项集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响　　对于集团内部的企业来说，经济业务事项可以分为三大类:企业内部经济业务事项:如材料领用、工资发放、固定资产折旧等。集团内部经济业务事项：母公司对子公司的投资、子公司购买母公司的债券、母公司购买子公司的产品等。集团外部经济业务事项：集团内企业向集团外企业销售商品、购买材料、借入资金等内部债权与债务项目的抵销内部商品销售业务的抵消内部固定资产交易的抵销合并财务报表第一节内部债权与债务项目的抵销一、内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括

2、：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付款项与预收款项；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目二、内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分

3、录为：借：投资收益贷：财务费用三、内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。内部应收账款和坏账准备的抵消具体处理程序1、初次编制合并财务报表时的抵销处理内部应收账款和应付账款的抵消：借：应付账款（账面价值）贷：应收账款（账面余额）内部应收账款计提坏账准备的抵消借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失（与该账款相关的坏账准备余额）【例1】母公司本期个别资产负债中应收账款47500元全部为内部应收账款，其应

4、收账款按余额的5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500元。子公司个别资产负债表中应付账款47500元全部为对母公司的应付账款。抵消分录为：（l）借：应付账款47500贷：应收账款47500（2）借：应收账款-坏账准备2500贷：资产减值损失25002、连续编制合并财务报表时的抵销处理内部应收账款和应付账款的抵消：借：应付账款（账面价值）贷：应收账款（账面余额）期初内部应收账款计提坏账准备对本期期初未分配利润的影响的抵消：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初本期计提或冲减坏账准备的抵消：借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失（坏账准备本期计提额）借：资产减值损失（坏账

5、准备本期冲减额）贷：应收账款——坏账准备1.内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵消处理【例2】假设母公司只拥有一个子公司，其上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况：母公司上期个别资产负债中应收账款全部为子公司内部应收账款，其数额50000元，按5%的比例计提坏账准备2500元，在其个别资产负债中坏账准备项目数额为2500元。母公司本期个别资产负债中对子公司内部应收账款余额仍为50000元，坏账准备余额为2500元，本期未计提坏账准备。（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消借：应付账款50000贷：应收账款50000（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消（期初未分

6、配利润的调整：个别报表的期初合计数调整为合并报表的期初数！）借：应收账款-坏账准备2500贷：未分配利润-期初25002.内部应收账款本期余额大于上期余额时抵消处理【例3】假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1情况相同。母公司本期个别资产负债中对子公司内部应收账款为66000元，坏账准备的数额为3300元。（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消借：应付账款66000贷：应收账款66000（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期初未分配利润的数额（期初影响数）借：应收账款-坏账准备2500贷：未分配利润-期初2500（3）抵消本期对子公司内

7、部应收账款净增加额16000元计提的坏账准备800元（本期影响数）借：应收账款-坏账准备800贷：资产减值损失8003.内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵消处理【例4】假设母公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1相同。母公司本期个别资产负债中对子公司内部应收账款为32000元，坏账准备余额为1600元。（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消借：应付账款32000贷：应收账款32000（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期初未