个人所得税筹划(I)

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1、税收筹划第十章个人所得税的税收筹划个人所得税概述个人所得税的税收收入和增长速度我国的个人所得税为分类个人所得税对工资薪金所得、劳务报酬所得、个人工商户生产经营所得等实行累进税率，其余性质所得采用比例税率。个人所得税概述个人所得税具有以下特点：(1)实行分类所得税制。(2)存在多种税率形式。(3)有多种费用扣除方式。(4)在征管方式上，源泉扣缴和自行申报相结合。个人所得税概述采用策略规避纳税义务策略降低应税收入的缩小税基策略增加可扣除费用的缩小税基策略适用低税率策略充分利用税收优惠策略第一节规避纳税义务

2、的筹划构成纳税义务的要件纳税人征税对象从以上两方面思考规避纳税义务第一节规避纳税义务的筹划规避纳税人策略个人所得税的纳税人居民纳税人非居民纳税人。居民纳税义务人负有无限纳税义务，就其来源于中国境内或境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国政府缴纳个人所得税。第一节规避纳税义务的筹划住所标准和居住时间标准。住所标准指习惯性居住或住所。时间标准的规定为一个纳税年度内在中国境内住满365日，即以居住满一年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人

3、。第一节规避纳税义务的筹划时间标准在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。为鼓励人员的国际交流，我国税法还规定在我国境内居住满1年而未超过5年的个人，就其来源于中国境内的所得应全部依法缴纳个人所得税。第一节规避纳税义务的筹划一位美国工程师受雇于本国总公司，受总公司委派从2000年1月起到中国境内帮助筹建分公司，公司成立后一直居住在境内。2005年总公司支付该工程师补助96000元人民币。在2005年11月初，该工程师准备请假回

4、国探亲。总公司规定的假期为28天。第一节规避纳税义务的筹划如果该工程师如期返回，则由于第二次离境不足30天，不得扣减天数，所以其获得的96000元补助应当缴纳个人所得税为5700元(12×[(96000／12－4000)×15％－125])。第一节规避纳税义务的筹划而如果该工程师想法延长假期两天，使离境天数达到30天，则可以扣减天数。因此，该美国工程师为非居民纳税义务人。他从美国总公司收取的96000元补助，不是来源于中国境内的所得，无需缴纳个人所得税。也就是说，这位工程师就合法地利用非居民纳税人身份

5、，节约了个人所得税5700元。第一节规避纳税义务的筹划规避征税对象的筹划避免取得所有权避免取得实物的所有权而仅获取使用权。第一节规避纳税义务的筹划案例：太安公司为上市公司，2006年8月，由于其主要股东江某其住所离工作地较远，公司专门购买了一辆价值100万元的小汽车让江某使用。公司将车辆的所有权办到了江某的个人名下，购车款由公司支付。汽车1年的固定使用费用为2万元，1年的油耗及修理费为含税价3.51万元（均取得了增值税专用发票）。该小汽车预计使用10年，残值按原价的5％估计，按直线法计算折旧，公司适用

6、的所得税税率为33％。第一节规避纳税义务的筹划如果江某取得汽车所有权应纳个人所得税＝100×20％×50％＝10（万元）而且江某在今后10年中每年还要支付日常费用4.51万元。第一节规避纳税义务的筹划仅获得使用权，汽车归属公司江某可少缴个人所得税10万元，10年中还每年可为企业获得抵税的税收利益4.965万元，而且江某每年可以有3.51万元的实际开销可以不以收入的形式发放，从而不用缴纳个人所得税。思考：这一筹划方法公司是否会赞成？江某是否一定会同意？第一节规避纳税义务的筹划将收入转化为股权依我国个人所

7、得税法的相关规定，个人取得的的明确收入无疑是需要纳税的，但如果取得的是不确定的期望收入则往往无需纳税。这是由于期望收入难以确认为实际收入，如果征税会对纳税人当前的生活产生巨大的负面影响，所以我国税法中对一些这种性质的收入免征个人所得税。如对于特许权使用费所得，按照税法规定，个人以无形资产投资入股，免征个人所得税，利用这一点即可以进行税收筹划。第二节减少计税收入以缩小税基的筹划提高职工福利取得高薪是提高个人消费水平的主要手段，但因为工资、薪金个人所得税的税率是累进的，当薪金较高时，对应的税率也高，纳税人

8、的税后收益将较大幅度地减少。所以，把纳税人现金性工资转为福利，同样可以满足其消费需求，却可缩小税基，从而少缴个人所得税。第二节减少计税收入以缩小税基的筹划收入保险化收入保险化是根据可以在税前扣除养老保险、公积金等的税法规定，尽量争取更多税前扣除额，从而降低计税收入的筹划方式。第二节减少计税收入以缩小税基的筹划减少计税收入以缩小税基个体工商户在降低应税所得时，可以采用转让定价、划分清楚所得性质等方法。转让定价的具体方法。第二节减少计税收入以缩小税基的筹划减