办企业出口退税业务培训(I)

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1、新办企业出口退税业务培训出口退税基本概念出口货物退（免）税（以下简称出口退税）是在国际贸易中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产和流通环节按税法规定缴纳的增值税、消费税的一种税收制度。它是国际贸易中通用的并为各国所接受、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。出口退（免）税计算方法生产企业一般纳税人：“免、抵、退”税，即对出口环节增值部分免税，用于出口货物的进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实行退税。特别说明：新成立的内外销销售额之和超过５００万元（含）人

2、民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过５０％（含）的生产企业，如在自成立之日起１２个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。生产企业一般贸易计算1.当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）；生产企业一般贸易计算2、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）。（注意：上式“当期出口货物离岸价”

3、一般是指企业当期帐面的出口销售收入。）生产企业一般贸易计算3、当期免抵退税额的计算免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率。（注意：上式“当期出口货物离岸价”一般是指企业当期申报退税并审核通过的出口销售收入。）生产企业一般贸易计算3.当期应退税额和免抵税额的计算⑴若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额;当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。⑵若当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额；当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据

4、当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。出口退（免）税计算方法C类正常退税企业：12个月审核期内内外销销售额之和超过4００万元（含）人民币，执行“当月审批次月退税”方法。E类小型企业：12个月审核期内内外销销售额之和不满4００万元人民币。F类新办企业：按“免、抵、退”税的办法分别计算免抵税额和应退税额。出口退（免）税计算方法外贸企业一般纳税人：“免、退”税，即对出口环节增值部分免税，购进出口货物的进项税额部分按现行退税率退税。小规模纳税人（包括生产、外贸企业)：“免”税，即对出口环节增值部分免

5、税，实行手工申报方法。消费税：对生产企业出口消费品一律免征消费税；对外贸企业收购后出口的应税消费品按进项发票退税。生产企业会计核算1、购进用于出口原材料时借：材料采购应交税金－应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）2、自营出口产品时借：应收外汇账款贷：产品销售收入3、实现收入同时结转不予抵扣税额。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录借：产品销售成本－一般贸易出口贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）生产企业会计核算4、根据当月收到主管退税机关出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，按通知

6、单中的“当期免抵税额”和“当期应退税额”记账借：应收补贴款－出口退税（批准的退税额）应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税：批准的免抵额）贷：应交税金－应交增值税（出口退税）外贸企业会计核算1、购进用于出口的货物借：商品采购经营费用应交税金－应交增值税（进项税额：单独设帐页反映）贷：应付帐款（银行存款）2、货物出口时借：应收外汇帐款货：自营出口销售收入3、实现销售收入同时核算出口退税借：应收出口退税　　（进货金额＊退税率）自营出口销售成本（进货金额＊征退税率差）贷：应交税金－应交增值税（出口

7、退税）（进货金额＊征税率）运保佣会计核算运保佣：无论是生产企业还是外贸企业，当期用于支付国外的运费、保险费、佣金可冲减当期外销销售收入，做以下会计分录：借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐）贷：银行存款生产企业还需做以下会计分录：借：产品销售成本（按冲减销售收入*征退税率之差红字记帐）贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出：红字记帐）出口货物销售收入实现时间不论以何种方式报关出口，均以取得提单并向银行办妥交单手续的日期，作为出口货物销售收入的实现时间。预收货款不通过银行交单的，以取得提单日期作为出口

8、货物销售收入的实现时间。实际业务操作时，出口企业应按以下要求把握好开具外销发票时间：外贸部门单证员或业务人员开具形式发票后，必须按月把当月开具的形式发票交给财务部门，财务部门根据形式发票内容开具外销发票，并进行相应账务处理及免税申报。外销发票：记帐和退税统一用税务局监制的《苏州市出口商品专用发票》。生产企业出口退税申报方法免税申报：每月15日前在绿色通道向主管征税分局进行出口货物免税申报（与增值税纳税申报一并完成。涉及报表《生产企业出口货物免税明细申报表