会计理论专题第三讲财务会计体制结构的发展和变迁

《会计理论专题第三讲财务会计体制结构的发展和变迁》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、会计理论财务会计专题第二讲财务会计体制结构的发展和变迁杨　宇Ph.DMBA厦门大学嘉庚学院电话：0596-6685108(漳)13606008672(厦)E-mail:rumac@xujc.com财务会计专题推荐阅读书目美国会计史——会计的文化意义普雷维茨、莫里诺著中国人民大学出版社会计思想史迈克尔·查特菲尔德著中国商业出版社财务会计专题20世纪30年代以前的会计发展年代发展概况社会经济背景1494年现代会计理论起源于意大利复式簿记方法商业资本主义的兴起和东西方贸易的发展1494～1775年会计理论发展的停滞期，复式簿记在全球的传播和改良期独资和合伙企业的

2、商业业务，不需要复杂的会计技术1775～1907年近代会计理论发展的重要时期，其特点是折旧会计、成本会计的迅速发展工业资本主义的兴起，工业革命和工业生产的迅速发展1907～1933年会计学家开始建立现代会计理论的时期，其特点是不具权威性，也不够条理系统资本市场的形成，股份公司数量激增，投资者和债权人要求公司公开财务报表，出现报表审查制度财务会计专题20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）财务会计的形成两权分离→股权分散化→职业经理人控制公司→股东、债权人迫切需要财务信息→会计服务对象转变→出现两个分支财务会计定期提供一套通用目的的财务报表，以便外界使用

3、者据以作出合理的经济决策管理会计满足管理当局对经济活动控制、预测的需要财务会计专题20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）公认会计原则两权分离→信息不对称→GAAP目的：尽可能缩小会计处理方法和报表编制程序的差异，确保“真实与公允”，提高可比性公认性：一定时期内取得一致意见的会计惯例、程序和方法权威性：由权威机构或权威职业团体制订和公布不同国家GAAP名称和内容各不相同美国：ARBs、APBOpinions、SFAS、FASBInterpretations英国：SSAPs、FRSs加拿大：CICARecommendations德国：体系化簿记的原则；日

4、本：企业会计准则；法国：通用会计法典财务会计专题20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）重视收益确定会计重心的转移所有者关心股价和EPS，会计则把业主权益、企业收益及其分配作为重点收益表取代资产负债表成为第一报表《公司会计准则导论》，佩顿/利特尔顿配比→收入、成本→收益利特尔顿：收益表才能反映企业经营活动成败与否这个主体所有利益集团在大部分情况下最需要的重要信息只能由系列的收益表来提供财务会计专题20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）税收会计1929-1933经济危机政府管制、纳税申报应税收益与会计收益差异政府和非盈利组织会计电算化会计复式簿记→

5、三式簿记实时财务报告、XBRL财务会计专题20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）通货膨胀会计挑战传统会计赖以成立的基础历史成本原则、币值稳定假设计量属性：一般购买力、现行成本、重置成本社会责任会计企业与社会的关系发生变化以货币或非货币形式反映诸如环保、就业、反种族歧视、医疗劳保等企业社会责任的信息人力资源会计、环境会计财务会计专题20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）国际会计财务报告惯例以微观为基础侧重商业经济学注重理论英国影响以宏观统一为基础侧重商业惯例和实用主义起源于英国欧洲大陆：根据税制与法律根据经济学理论美国影响根据税制根据法律荷兰新西

6、兰澳大利亚南非爱尔兰加拿大日本菲律宾墨西哥西班牙法国比利时意大利联邦德国瑞典强调真实和公允（trueandfair）强调合法性财务会计专题20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）DaimlerBenz1993NYSE财务会计专题20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）1973至2000国际会计准则委员会国际会计准则理事会IASCIASB2001至今InternationalAccountingStandards,IASInternationalFinancialReportingStandards,IFRS财务会计专题20世纪30年代以来的会计发展

7、（成熟发展期）衍生金融工具会计20世纪80年代前表外融资担保融资、应收账款贴现、长期负债套期冲销金融远期、期货、期权、互换1995，巴林银行事件（股指期货/期权交易）1997，日本大和银行事件（美国国债投机）80年代之后表内核算公允价值2008，美林、雷曼兄弟倒闭财务会计专题20世纪30年代以来的会计发展（成熟发展期）会计重心的再次转移20世纪90年代～2002年，一系列财务舞弊案件《2002萨班斯·奥克斯利法案》会计准则、审计准则、内部控制规范、公司治理结构收入费用观→资产负债观准则制订：规则基础→原则基础IASB/FASB联合概念框架项目财务会计专题2

8、0世纪30年代以来的会计准则的发展概况年代发展概况社会经济背景19