专题2 财务会计理论与结构(二)-会计及会计理论的历史发展

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1、专题3会计及会计理论的发展——现代会计理论的形成环境研究题记历史从哪里开始，思想过程也应当从哪里开始。马克思、恩格斯著，中共中央编译局译.1972.马克思恩格斯选集（第2卷）.北京：人民出版社9/20/20212题记会计与审计都是产权结构变化的产物，是为监督企业契约签订和执行而产生的。（R、WattsandJ.Zimmerman）伍中信1998．产权与会计．上海：立信会计出版社，P1。9/20/20213题记在所有的学科里，理论和概念都是在历史的持续中发展起来的。一种思想导致另一种思想。我们今天的现状在很大程度上依

2、赖于昨天的成就。——H．S．亨德里克森9/20/20214一、会计的形成与发展（一）会计发展三时期说（葛家澍教授）1．古代会计（15世纪以前）。以官厅会计为主体，民间会计占次要地位。其主要特征如下：出现条件记录特点记录方式会计主体报告对象2．近代会计（15世纪复式簿记出现）会计方法会计理念9/20/20215一、会计的形成与发展3．现代会计（20世纪50年代以后）会计工艺会计理论会计领域。出现了许多新的会计领域，如人力资源会计、通货膨胀会计、现值会计、资本成本会计、国际会计、税务会计、衍生金融会计、环境会计等葛家澍

3、、吴水澎主编：会计学原理教程，天津人民出版社，1986，P129/20/20216一、会计的形成与发展另：会计发展三阶段说第一阶段。19世纪之前――复式簿记的形成、产生与发展第二阶段。19世纪到20世纪初的会计发展－簿记向会计的转化第三阶段。20世纪30年代以来的会计发展－现代会计的成熟发展期葛家澍、林志军著：现代西方会计理论，厦门大学出版社，2001.1，P1－219/20/20217一、会计的形成与发展（一）会计发展五次革命论（郭道扬教授）第一次革命奴隶制度时代单式记帐法的创造与运用代替了以简单刻记为特征的原始

4、计量记录时代。第二次革命资本主义经济萌芽后产生的复式簿记取代了单式簿记，使人类进入复式簿记运用阶段。第三次革命帕乔利《数学大全》问世后的一百多年中以各种会计名著的出现为标志的会计理论组建时代，一直延续到成本会计、管理会计理论的产生。9/20/20218一、会计的形成与发展第四次革命前苏联社会主义革命成功后，使世界进入到社会主义经济核算体系、会计制度体系、会计理论体系、会计方法体系、会计组织体系和会计学术体系全面建设、全面发展的时期。第五次革命20世纪50年代，以电子技术、生物技术、新材料、新能源等现代科学技术的出现

5、和电子计算机的诞生所引起的会计使“人类进入通过经济信息全面控制社会经济的时代。”郭道扬：试谈会计史上的五次大革命，《财会月刊》1984年第3期..参考资料9－郭道扬：试谈会计史上的五次大革命8405.doc见：杨纪琬主编：现代会计手册，中国财政经济出版社，1988，P702－7049/20/20219一、会计的形成与发展（三）近代会计发展及理论发展的五阶段说（阎达五教授）第一阶段15世纪末复式记帐原理的产生标志着近代会计的形成，直至19世纪60年代，会计处于以记帐为主的簿记阶段第二阶段19世纪20年代至20世

6、纪初为会计形成阶段，即从簿记发展成为会计的阶段，其主要标志是会计循环实务的形成和会计循环理论的出现9/20/202110一、会计的形成与发展第三阶段20世纪初至二战前会计的深化和提高阶段，其主要标志是传统会计的帐务处理程序进一步向标准化、规范化、通用化和理论化的方向发展，还出现了服务于企业内部管理的成本会计理论与实务第四阶段二战以后至20世纪60年代中后期是会计向生产技术、经营管理领域的浓度和广度渗透的阶段第五阶段20世纪70年代以来会计由微观管理向宏观管理的转化阶段。主要标志是会计社会咨询服务的广泛开展和社会会计

7、的产生阎达五著：会计理论专题，中央广播电视大学出版社，1985，P6－89/20/202111一、会计的形成与发展（四）会计发展五阶段说（廖洪教授）第一阶段。简单的计量记录行为阶段，书契之前－－会计的萌芽。第二阶段。簿记阶段，单式簿记为主要特征，包括我国的龙门帐和四脚帐。第三阶段。财务会计阶段，13世纪借贷记帐法的确立至20世纪40年代管理会计诞生。第四阶段。管理会计的产生与发展，二战以后第五阶段。电脑会计、人力资源会计和社会责任会计的产生与发展，20世纪60年代末70年代初廖洪著：会计理论及其应用分析，中国审计出

8、版社，2001.1，P45－499/20/202112二、西方会计理论的发展阶段及特点（一）会计理论的起源（13世纪以前）－－会计行为所包含的会计理论公元前就有反映经济业务的记录某些会计概念可以追溯到希腊和罗马时代中世纪热那亚商人的复式簿记方法（1340）复式簿记的形成与产生标志巴其阿勒（LucaPacioli）于1494年11月10日出版的《算术、几何、比