应收和预付款项(I)

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1、第三章应收和预付款项主讲：王志红引言某企业某年实现收入10100万元，其中收回货款2020万元，其他8080万元以应收款的形式存在，思考以下问题：应收款与企业持续经营的影响。会计上对以上问题的处理思想。权责发生制的利弊。如何尽可能克服权责发生制的弊端，更好地实现会计目标？应收款项目有哪些？应收款项目核算的内容？本章主要内容应收票据应收账款坏账预付账款及其他应收款应收债权融资第一节应收票据（NotesReceivable)一、应收票据概述二、应收票据的计价三、应收票据的核算四、应收票据贴现一、应收票据概述（一）含义：票据是一种表明债权债务关系条件的契约凭证，汇票

2、、本票和支票都属于票据。在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任；是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。（二）分类按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票二、应收票据的计价（一）确认与收入的确认有关（二）计价1.现值法:以应收票据到期值的现值作为应收票据的入账价值，其面值与现值之间的差额在票据持有期内按一定的方法进行摊销并计入当期损益；2.面值法：是指应收票

3、据以其面值作为应收票据的入账价值。理论上，现值法比较科学和合理会计实务中：面值法三、应收票据的核算账户：“应收票据”设置“应收票据备查簿”。逐笔登记每一张应收票据的种类、号数、签发日期、票面金额交易合同号、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日期、收款金额等事项。应收票据收到票据、计息到期收回贴现转让尚未到期的应收票据1、不带息应收票据的核算企业收到商业汇票时借：应收票据贷：有关科目应收票据到期收回票款时，应按票面金额借：银行存款贷：应收票据商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违约拒付，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账

4、款”科目。不带息应收票据核算举例【例1】A公司销售－批产品给B公司，货已发出，货款100000元，增值税额为17000元。按合同约定30天以后付款，B公司交给A公司一张不带息30天到期的商业承兑汇票，面额117000元。A公司应做如下会计处理。(1)借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)17000(2)30天后，应收票据到期收回款项117000元，存入银行。借：银行存款117000贷：应收票据117000(3)如果该票据到期，B公司无力偿还票款。借：应收账款117000贷：应收票据1170002．带息应收票据的核

5、算带息应收票据，应于中期期末和年度终了，按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲减“财务费用”应计利息=应收票据票面金额×票面利率×期限“利率”一般指年利率；“期限”指签发日至到期日的时间间隔按月表示时：整月计算；利率换算成月利率(年利率÷12)按日表示时：头算尾不算，尾算头不算；利率换算成日利率(年利率÷360)带息应收票据核算举例【例3-2】A公司2007年9月1日销售一批产品给B公司，货已发出，发票上注明的价税合计为100000元。A公司收到B公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为6%。(1)收到票据时：借：应收票据100000

6、贷：主营业务收入85470[100000÷(1＋17%)]应交税费——应交增值税(销项税额)14530(2)年度终了，计提票据利息＝100000×6%×4÷12＝2000(元)借：应收票据2000贷：财务费用2000(3)票据到期收回货款：收款金额＝100000×(1＋6%×6÷12)＝103000(元)2008年应计提的票据利息＝100000×6%×2÷12＝1000(元)借：银行存款103000贷：应收票据102000（100000+2000）财务费用10003.应收票据转让的核算背书:是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名

7、称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。企业将持有的应收票据背书，以取得所需物资时，借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。若为带息应收票据，核算同前，需增加利息核算，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目。应收票据转让举例【例3】接上例A公司2007年10月1日将B公司交来的商业承兑汇票转让给C公司，从C公司获得一批原材料，发票上注明的价税合计为117000元。材料已验收入库，另支付银行存款16500元。A公司应做如

8、下会计处理：票据利息＝100000×6