关于进料加工复出口的退税处理

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1、进料加工也称为“以进养出”，指国内企业从国际市场购进机器设备、原材料、零部件等，在国内加工成成品或半成品后，再出口到国际市场，获取利润。    开展进料加工业务，可以有效缓解国内原材料的紧缺，可以做到产销对路，还可以充分利用我们国家劳动力价格低廉的优势，发展外向型经济。但是在发展经济的同时绝不能以牺牲环境或高能耗为代价，还要充分发挥税收经济杠杆的调控作用，这也是对加工出口企业进料加工复出口高污染，高能耗的产品征税的基本思想。    （一）进料加工业务做法    1、先签订进口原料的合同，加工出成品后再寻找市场和买主

2、。在这种情况下，出口企业首先要注意国际市场的信息，以降低风险。    2、先签订出口合同，再根据国外买方的订货要求进口原料，加工生产后再出口。在这种情况下，首先要注意交货时间，要留有适当的余地。    3、对口合同方式，即与对方签订进口原料合同的同时签订出口成品合同，原料的提供者就是成品的购买者。两个合同相互独立，分别核算。在签订对口合同时，对进料的数量、质量和时间以及未能如期到达的责任应做出具体、明确的规定。    通过来料来件加工与进料加工的做法可以看出来料加工和进料加工有不同之处。    （二）进料加工与来料

3、加工业务的相同点和不同点    1、进料加工与来料加工的相同点：都是利用国内的技术设备和劳动力，都属于“两头在外”的贸易方式。    2、进料加工与来料加工的不同点：第一，在进料加工中，原料进口和成品出口是两笔不同的交易，均发生了所有权的转移，而且原料供应者和成品购买者之间没有必然的联系。在来料加工中，原料运进和成品运出均未发生所有权的转移，它们均属于一笔交易，有关事项在同一合同中加以规定，原料供应者又是成品接受者。第二，进料加工中，国内承接方从国外购进原料，加工成成品，再销往国外市场后，取得由原料到成品的附加值，

4、但国内承接方要承担市场销售的风险。在来料加工中，由于成品交给外商自己销售，国内方无须承担风险，但是得到的也仅是一部分劳动力的报酬，故来料加工的创汇率一般低于进料加工。    （三）进料加工退（免）税基本政策    进料加工复出口产品的退（免）税政策同一般贸易政策相同，对国家规定出口属于退（免）税的产品，享受退（免）税。对国家规定出口不予退（免）税的产品，应按规定征税。进料加工退（免）税相对来料加工而言比较复杂，大体主要分以下几种情况：    1、国家规定退（免）税的货物进料加工复出口，现行政策规定实行退（免）税。 

5、   （1）外贸企业是一般纳税人自营进料加工复出口的退税货物    外贸企业自营进料加工业务有二种形式：作价加工和委托加工。    A、作价加工：外贸企业将进口料件作价销售给加工企业进行加工生产，并给加工企业开具增值税发票，外贸企业到退税部门办理《进料加工贸易申请表》，外贸企业凭退税部门出具的《进料加工贸易申请表》对加工企业开具的增值税发票不需要缴税。加工企业取得外贸企业开具的增值税发票做进项抵扣，加工企业将进口料件加工完的产品销售给外贸企业，并给外贸企业开具成品的增值税发票，外贸企业凭成品的增值税发票申报退税。退

6、税部门扣除外贸企业将进口料件作价给工厂开具发票税款部分的差额部分给予退税。    从2004年4月1日起，政策规定了外贸企业进料加工采取作价方式的，必须到税务部门办理《进料加工贸易申请表》，未按规定办《进料加工贸易申请表》的，相应的复出口产品，外贸企业不得申请办理退(免)税。    B、委托加工：外贸企业将进口料件无偿调拨给加工企业进行委托加工，产品收回外贸企业付给加工企业加工费，并取得加工企业开具的加工费增值税专用发票。货物复出口后，外贸企业凭加工费增值税专用发票及其它规定的凭证办理退税，其加工费的退税率按复出口

7、商品的退税率执行。    （2）外贸企业是一般纳税人自营进料加工复出口的免税货物外贸企业是一般纳税人自营进料加工复出口的免税货物，无论是作价加工还是委托加工，货物复出口均实行免税政策。    （3）外贸企业是小规模纳税人自营进料加工复出口的退（免）税货物外贸企业是小规模纳税人自营进料加工复出口的货物，无论是采用作价加工还是委托加工，也无论是国家规定的退税货物还是国家规定的免税货物，均实行免税政策。    （4）外贸企业代理进料加工复出口的退（免）税货物    企业（委托方）发生的进料加工业务，委托外贸公司（受托方）

8、代理进口料件，加工出产品再委托外贸复出口，也称双代理。    双代理业务外贸公司只是代理进口和代理出口，既不垫付资金，也不承担经营风险，收取代理费上缴营业税和城建税及教育费附加等，不存在退（免）税业务。但是，在料件进口后凭进口报关单和进料加工手册等资料到退税部门办理《代理进口货物证明》，将《代理进口证明》及进口报关单等资料交付给委托方，委托方凭此资料到当地退