税收理论(2)1

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1、7税收理论（2）7税收理论（2）27.3税收负担与税负转嫁税收负担指整个社会或单个纳税人（个人和法人）实际承受的税款。它表明国家课税对社会资源的集中程度，以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。依据考察的层次不同分类：宏观税收负担主要研究国家当年的课税总额与一国的社会产出总量或总经济规模之间的对比关系，即社会的总体税负水平。微观税收负担主要研究单个纳税人向国家交纳的税收与其产出的对比关系，即企业或个人的税负水平。例如，商品税的纳税人与负税人往往不一致，因此研究商品税的微观税负不能不考虑税负转嫁问题。7税收理论（2）37.3.1税收负担1.宏观税收负担衡量宏观税收负担的指标也

2、就是国民经济税收负担率，主要有国民生产总值负担率和国内生产总值负担率。7税收理论（2）47税收理论（2）52.微观税收负担微观税收负担以纳税人为区分标准，可分为企业税收负担和个人税收负担。7税收理论（2）6(2)个人税收负担率它是指个人承受的税收负担。个人的税收负担来自多方面，如个人所得税、消费税、财产税等。个人在购买消费品时，要负担被转嫁的商品税，如增值税、营业税等。由于税负转嫁的多少和难易程度不同，个人的消费行为不定，再加上统计资料的困难，个人真实的综合税收负担率是无法计算的。可能有实际意义的指标，是个人所得税负担率（个人所得税／同期个人所得总额）。7税收理论（2）77税收理论

3、（2）87.3.2税负转嫁与归宿纳税人与负税人基本形式：前转（顺转）：它是指纳税人在进行交易时，按课税商品的流转方向，用提高价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商品的购买者或消费者。后转（逆转）：它是指纳税人用压低价格的办法，把税款向后转嫁给货物或劳务的供应者。混转：也称为散转，它是指对一个纳税人而言，前转和后转可以兼有，也就是将税款一部分向前转嫁给商品购买者，另一部分向后转嫁给商品供应者。7税收理论（2）9辗转：是指发生多次的转嫁行为税收资本化：税收资本化，它是指应税物品（主要是土地、房屋等具有长期收益的资本品）在交易时，买主将物品可预见的未来应纳税款，按一定的贴现率折算为现值，从所

4、购物品价格中作一次性的扣除。此后，税款名义上虽由买主按期纳税，实际上税款已经由卖主负担了。因此，税收资本化是后转的一种特殊形式。消转（转化）：它是指纳税人用降低课税品成本的办法使税负从新增利润中得到抵补。7税收理论（2）10税负转嫁与供求弹性7税收理论（2）11一般均衡分析提高对香烟课征的税率—香烟的需求下降—烟草的需求也下降—烟草种植对劳动的需求会减少—农民该种其它品种，如棉花—棉花供给增加—棉花价格下降—一直种棉花人的收益减少。棉花的生产者最终还承担一部分香烟税的负担。7税收理论（2）12税收等价关系两种商品：食品F、制造品M；两种生产要素：资本K、劳动L；九种可能的从价税：t

5、KF—对食品生产中使用的资本的课税tKM—对制造品生产中使用的资本的课税tLF—对食品生产中使用的劳动的课税tLM—对制造品生产中使用的劳动的课税7税收理论（2）13九种可能的从价税（续）：tF—对食品的消费的课税tM—对制造品的消费的课税tK—对两个部门的资本的课税tL—对两个部门的劳动的课税t—一般所得税7税收理论（2）147税收理论（2）15哈伯格模型哈伯格是将一般均衡模型运用于税收归宿分析的先驱者。模型假设：技术。资本和劳动；规模报酬不变；要素替代弹性、要素份额比例；要素供给者的行为。追求收益最大化；要素完全流动；市场结构。完全竞争；7税收理论（2）16模型假设（续）：要素

6、总供给。资本和劳动总量是固定的。消费者偏好。消费者同质；无分配效应。税负归宿的分析框架。比较不同税种的差异；无考虑总收入变化的影响。7税收理论（2）17不同税种的分析商品税（tF）食品价格上升—消费者用制造品代替食品—制造品的生产增加；用在食品生产上的一部分资本和劳动转移到制造业中；资本-劳动力比率在两大部门间存在差异，只有改变资本和劳动力的相对价格，才能使制造业愿意吸收来自食品生产的失业要素；7税收理论（2）18如果食品是劳动密集型部门，该税种的征收对资本和劳动力的相对价格会有何影响？食品需求的弹性越显著，上述影响是变大还是变小？7税收理论（2）19所得税（t）根据税收等价关系，

7、该税种等价于按相同税率课征的一组资本税和劳动税；由于要素总量固定，这一税无法转嫁；一般劳动税（tL）两个部门之间不存在转移劳动的激励；无法转嫁；7税收理论（2）20部分要素税（tKM）7税收理论（2）21拓展研究个人偏好存在差异不同收入水平的消费者的商品需求是有差异的。以资本税为例。要素不可流动被征税的要素要承担全部税负。要素供给可变资本税导致资本供给减少，劳动的相对价格下降，劳动收益下降。7税收理论（2）227税收理论（2）237.4最优税收理论超额负担由于税收歪曲