2012CPA审计重点讲座讲义

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1、2012CPA审计重点讲座讲义审计重要性一、重要性的含义1.重要性的概念“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。”（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金融或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的

2、基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后就变成重大错报的情况。为允许可能存在的这种情况，注册会计师应当制定一个比重要性水平更低的金额，以便评估风险和设计进一步审计程序。使用整体重要性水平的目的：（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；（2）识别和评估重大错报风险；（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。在形成

3、审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。二、重要性水平的确定301.从性质方面考虑重要性（1）对财务报表使用者需求的感知。他们对财务报表的哪一方面最感兴趣。（2）获利能力趋势。（3）因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响。（4）计算管理层报酬（奖金等）的依据。（5）由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。（6）重大或有负债。（7）通过一个账户处理大量的、复杂的

4、和相同性质的个别交易。（8）关联方交易。（9）可能的违法行为、违约和利益冲突。（10）财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。（11）可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。（12）管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化。（13）管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷。（14）与账户相关联的核算与报告的复杂性。（15）自前一个会计期间以来账户特征发生的改变。（16）个别极其重大但不同的错报抵销产生的影响。2.从数量方面考虑重要性（1）财务报表整体的重要性通常的方法是，先选定一个基准，

5、再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表整体的重要性水平。在选择基准时，注册会计师应当考虑的因素：①财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；②是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；③被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；④被审计单位的所有权结构和融资方式；⑤基准的相对波动性。由于销售收入和总资产具有相对稳定性，经常将其用作确定计划重要性水平的基准。确定适当的百分比的数值举例：①对于以营利为目的的制造行业实体，来自经常性业务的税前利润的5%；②对于非营利组织，总收入或费

6、用总额的1%；根据谨慎性原则，涉及多个重要性水平时，应该选择最低的那个。不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。（2）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平将整体重要性水平分配至各个账户①分配的难题·预期某些账户会比其他账户发生更多的错报；·高估和低估都必须考虑在内。②分配的举例30项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总计14000140140下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要

7、性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：①法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；②与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；③财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。（3）实际执行的重要性实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，

8、实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。确定实际执行的重要性考虑的因素：①对被审计单位的了解；②前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；③根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。接近财务报表整体重要性50%的情况：①非连续审计；②以前年度审计