对现行医疗机构税收政策相关问题的探讨

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1、对现行医疗机构税收政策相关问题的探讨重庆市高新区地方税务局课题小组目前,我国对医疗机构的税收征管尚无统一的法律法规进行规范，专门针对医疗机构的税收规定和政策概括起来仅有“两个条款”和“一个文件”。“两个条款”是指《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》中提到的有关医疗机构免征营业税的两个条款。“一个文件”则是指财政部、国家税务总局2000年下发的关于《医疗卫生机构有关税收政策的通知》(财税[2000]42号文件)。此前，虽有上述规定，但对医疗机构的税收征管基本处于空白，未

2、将其纳入法定的征管范围。财税[2000]42号文件出台前几年，营利性医疗机构纷纷出现，而近年来不仅营利性医疗机构增长势头迅猛，且财税[2000]42号文件在执行中的不足之处已显端倪，对医疗机构税收政策进行调整或制定相关条例已势在必行。本文拟通过对医疗机构税收政策规定及存在弊端的分析，对完善医疗机构税收政策提出建议。一、目前医疗机构税收政策规定目前，对医疗机构税收征收管理的依据主要是《医疗卫生机构有关税收政策的通知》（财税[2000]42号），该文件把医疗机构进行了营利性和非营利性的分类，并规定了两者不同的

3、税收政策。其具体规定为：（一）关于非营利性医疗机构的税收政策1、对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征各项税收。不按国家规定价格取得的医疗服务收入不得享受这项政策。2、对非营利性医疗机构从事非医疗服务取得的收入，如租赁收入、财产收入、培训收入、对外投资收入等应按规定征收各项税收。非营利性医疗机构取得的非医疗服务收入，直接用于改善医疗卫生服务条件的部分，经税务部门审核批准可扣其应纳税所得额，就其余额征收企业所得税。3、对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税。4、非营利性医疗机构的

4、药房分离为独立的药品零售企业，应按规定征收各项税收。5、对非营利性医疗机构自用的房产、土地、车船，免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。（二）关于营利性医疗机构的税收政策1、营利性医疗机构取得的收入，按规定征收各项税收。但为了支持营利性医疗机构的发展，对营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，3年内给予下列优惠：对取得的医疗服务收入免征营业税；对其自产自用的制剂免征增值税；对营利性医疗机构自用的房产、土地、车船免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。3年免税期满后恢

5、复征说。2、营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业，应按规定征收各项税收。（三）关于疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构的税收政策1、对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得卫生服务收入（含疫苗接种和调拔、销售收入），免征各项税收。不按国家规定的价格取得的卫生服务收入不得享受这项政策。对疾病控制机构和妇幼保健等卫生机构取得的其他经营收入如直接用于改善本卫生机构卫生服务条件的，经税务部门审核批准可抵扣其应纳税所得额，就其余额征收企业所得税。2、对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构

6、自用的房产、土地、车船，免征房产税、城镇土地使用税。二、医疗机构性质划分及其税收政策差别（一）医疗机构从成立时起，就需要书面向卫生行政主管部门申明其性质，并在执业登记中注明“非营利性医疗机构”和“营利性医疗机构”。医疗机构成立后，非营利性医疗机构应当到税务部门进行登录，而营利性医疗机构则必须进行税务登记。因此，从税收征管的角度上来说，目前我国税收政策中对医疗机构的分类是以是否营利为目的来划分的，不是按照投资主体的性质（国有、股份、个人投资）来划分的。也就是说，一个医疗机构只要按照国家非营利医疗机构的模式去

7、运作，不会因为它是非国有医疗机构就不能享受非营利性医疗机构相关的税收优惠政策。同样，国有医院只要它是按照国家营利性医疗机构的模式去运作，那么也不会因为它是国有医疗机构就可以享受非营利性医疗机构的税收优惠政策。在国外，国有医院（政府医院）是用纳税人的税款建立的，对这类医疗机构的定位主要强调服务和非营利。而我国绝大部分医疗机构都是国家投资设立的医疗机构，如果把国有医疗机构都限定为非营利性的，将不利于国家医疗体制改革的顺利进行，不利于建立社会医疗保障机制。为适应国家医疗体制改革的需要，国家也应该允许一部分国有医

8、疗机构脱钩改制为营利性的医疗机构，使得医疗机构服务更贴近市场。（二）目前我国营利性医疗机构和非营利性机构在税收政策上存在的差别1、相同之处（1）根据财政部、国家税务总局《关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》文件的规定，无论营利性和非营利性医疗机构的药房只要分离为独立的药品零售企业，应按规定征收各项税收。这个各项税收主要是指增值税、企业所得税以及和商业零售企业有关的各种小税费。（2）营利性和非营利性医疗机构的从业人员，包括各种兼