2018注会《审计》预习考点(六)

《2018注会《审计》预习考点(六)》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、2018注会《审计》预习考点（六）【知识点］保持职业怀疑（重点）（一）职业怀疑的定义职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式,对可能表明由于错误或舞弊导致错报的情况保持警觉,以及对审计证据进行审慎评价。（二）职业怀疑提出的要求L要求秉持一种质疑的理念2.要求保持警觉的情形3.要求审慎评价审计证据4要求客观评价管理层和治理层L要求秉持一种质疑的理念（1）注册会计师应当具有批判和质疑的精神,摒弃〃存在即合理"的逻辑思维,寻求事物的真实情况;（2）注册会计师不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释，也不应轻易相信过分理想的结果或太多巧合的情况。

2、2.要求保持警觉的情形⑴相互矛盾的审计证据;(2)引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；G)表明可能存在舞弊的情况；⑷表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。2.要求审慎评价审计证据(1)质疑相互矛盾的审计证据；(2)审慎评价文件记录和对询问的答复”以及从管理层和治理层获得的其他信息的可靠性,而非机械完成审计准则要求实施的审计程序；G)在怀疑信息的可靠性或发现舞弊迹象时，注册会计师需要作出进一步调查,并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。⑷审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的

3、理由。3.要求客观评价管理层和治理层(1)即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化”注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断(2)即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的,也不能降低保持职业怀疑的要求”不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。（三）职业怀疑的作用1•针对识别和评估重大错报风险2.针对进一步审计程序3•针对评价审计证据2.针对舞弊L针对识别和评估重大错报风险在识别和评估重大错报风险时”保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境;有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉,充分

4、考虑错报发生的可能性和重大程度,有效识别和评估重大错报风险。2.针对进一步审计程序在设计和实施进一步审计程序以应对重大错报风险时”保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险,恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围”降低选取不适当的审计程序的风险;有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉,并作出进一步调查。【提示】这里需要跨章节理解，教材P19/1.5,P170/8.23.针对评价审计证据在评价审计证据时Z保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;有助于注册会计师审慎评价

5、审计证据,纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。2.针对舞弊保持职业怀疑有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，不会受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响;使注册会计师对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕;使注册会计师在怀疑文件可能是伪造的或文件中的某些条款可能已被篡改时，作出进一步调查。（四）可能阻碍注册会计师保持职业怀疑的情形（问题解答）审计准则要求注册会计师在审计过程中保持职业怀疑”然而某些情形可能导致注册会计师在获取、评价和解释信息时过分盲目相信客户或倾向于迎合客户

6、的偏好,而不是考虑财务报表使用者的需求。1.审计环境中的某些情况可能会引发动机和压力,使注册会计师产生偏见,从而阻碍注册会计师恰当保持职业怀疑。例如,建立或保持长期审计业务关系,避免与管理层产生重大冲突，在被审计单位发布财务报表期限之前出具审计报告,应被审计单位的要求出具无保留意见的审计报告,达到被审计单位的高满意度，降低审计成本，或搭售其他服务等。2.随着审计业务关系的延续，注册会计师可能对管理层产生不恰当的信任，导致其轻易认可被审计单位作出的不恰当会计处理。在某些情况下，注册会计师可能会迫于压力”避免与管理层产生分歧或对管理层造成不良后果,而未能保持恰当的职业怀疑。3

7、具他情况也可能阻碍注册会计师恰当保持职业怀疑。例如，审计的时间安扌槁口工作量要求可能对项目合伙人和其他项目组成员造成压力，促使他们过快完成审计业务，导致他们仅获取容易取得的审计证据而非相关、可靠的审计证据，获取并不充分的审计证据，或过分倚重能够证实财务报表认定的证据而没有充分考虑反面证据（五）在会计师事务所层面和项目组层面强化保持职业怀疑（问题解答）L在会计师事务所层面营造保持职业怀疑的环境2.在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性1•在会计师事务所层面营造保持职业怀疑的环境⑴培育以质量为导向的文化⑵建立重视质量的机制⑶加强培训