成本会计学 CBKIX白城师范学院经济管理系

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1、白城师范学院经济管理系成本会计学制作：吴威名1第一节分步法概述第二节逐步结转分步法㈠综合结转⑴半成品按实际成本综合结转⑵半成品按实际成本综合结转㈢成本还原㈡分项结转第三节平行结转分步法2第一节分步法概述一、分步法的涵义产品成本计算的分步法是指以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，并按产品品种、分生产步骤归集生产费用的一种成本计算方法。分步法主要适用于大批量的多步骤生产，如冶金、机械制造等。这些企业的生产工艺过程都是由若干个在技术上可以间断的生产步骤所组成。在这些企业里，为了加强对各生产步骤的成本管理，不仅要求按照产品品种计算产品成本，而且还要求按照生产步骤归集

2、生产费用，计算各步骤的半成品成本，以便为考核和分析各种产品及其生产步骤计划的完成情况提供资料。3二、分步法的特点（一）成本计算对象是各种产品的生产步骤分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的，成本的计算对象应按上次步骤来确定，并按产品的生产步骤开设产品成本计算单。需要指出的是，分步法成本计算中所指的“生产步骤”与产品的实际生产步骤是两回事，成本计算中的生产步骤是从成本计算的角度确定的，而实际的生产步骤是从生产组织的角度确定的，两者可能一致，也可能不一致。同时还需说明的是，生产步骤不是承载生产费用的最终客体，承担生产费用的最终客体是产品品种，生产步骤只是一个依附于产品的中间

3、变量，在每一个生产步骤中分步法是按品种法来计算产品成本的，所以分步法是品种法的多次连接使用。4（二）成本计算期是以月为基础的会计报告期。（三）生产费用要在完工产品和在产品之间进行分配。（四）多步骤之间要进行成本结转。在多步骤生产中，上一步骤生产的半成品就是下步骤的加工对象，为了计算最终产成品的成本，就需要将上一步骤的成本结转到下一个生产步骤（逐步结转分步法），或者将应由产成品负担的多步骤的“成本份额”结转到产品成本中去（平行结转分步法），即各步骤之间存在成本结转问题。这是分步法不同于其他成本计算方法的一个重要特点。5三、分步法的分类由商品的二重性所决定，企业的产品在各生产

4、步骤之间的流动，包含了两层意思，其一是使用价值的流动，简称物质流，其二是价值的流动，简称价值流（从成本计算的角度来说，价值流就是成本流）。对这两种流动，分步法在处理各步骤之间的关系时，有两种处理方法：第一种是物质流与价值流紧密联系，使物质流量与成本流量一致，即物质流转到哪里，成本就结转到哪里；第二种是物质流与价值流各自独立进行，成本流量与物质流量想分离，也就是说，物质可能从上一步骤转移到了下一步骤，但成本并没有随着物质的转移而转移，可能仍留在上一步骤。由此形成了老中青成本结转方法：逐步结转（顺序结转）和平行结转。这样分步法也就分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。6第二

5、节逐步结转分步法一、逐步结转分步法的概念逐步结转分步法是根据企业的生产工艺流程，按顺序分步骤计算各步骤的半成品成本，并按产品加工顺序逐步结转到下一步骤，直至最后一步累积计算出产品成本的一种成本计算方法。亦称计算半产品成本的分步法。逐步结转分步法主要适用于大批量的连续加工式多步骤生产的企业。因为在这种类型生产的企业里，原材料投入后要经过一系列的连续加工才能制成，除最后一个生产步骤生产出来的是产品以外，其他各步骤生产出来的都是半成品，这种类型的企业，在下列情况下，应采用逐步结转分步法。7（一）各生产步骤所产的半成品不仅由本企业进一步加工，而且还作为商品对外销售。为了计算外售半

6、成品成本，全面考核和分析商品产品成本计划执行情况，就要计算这些半成品成本。（二）有的半成品不一定对外销售，但要进行同行业的评比，因而也要计算半成品成本。（三）有一些半成品，为企业几种产品所耗用，为了分别计算各种产品成本，也要计算这种半成品的成本。（四）在实行责任会计或厂内经济责任制的企业中，为了全面的考核和分析各生产步骤等内部单位的生产耗费和资金占用水平，需要随着半成品实物在各个步骤之间的转移，结转半成品成本，这也需要计算半成品成本。8二、逐步结转分步法的特点：（一）各步骤都计算半成品成本，半成品成本的结转与半成品实物相一致。（二）各步骤生产成本明细账中的在产品成本是狭义

7、的在产品成本，反映实存于各步骤的在产品实际占用的资金，即在产品按实物所在地集中。（三）成本计算期是每月的报告期。逐步结转分步法成本的计算程序是：先归集第一步骤生产费用并计算第一步骤半成品成本，再随半成品实物转入第二步骤生产成本明细账，加上第二步骤发生的直接材料、直接人工、制造费用等，求出第二步骤的半成品成本。……如此顺序结转，最后计算出产品成本。假定某企业产品生产需要经过三个步骤，不设半成品库和设半成品库成本计算示意图如下：9第一步骤成本计算单本步骤投入材料费用1000本步骤完工半成品成本800（转入第二步骤）本步骤月末在产品