建筑总承包合同的涉税风险管控

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1、建筑总承包合同的涉税风险管控建筑总承包合同是指貝•有建筑总承包资质的建筑施工企业为业主或甲方或建设方所签订的建筑施工合同、安装合同、装修合同和其他建筑工程合同的总称。在这些建筑总承包合同中，涉及到包工包料、甲供设备和甲供材料现彖，其中的税收风险是不同的。要控制其屮的涉税风险，根源在于如何正确签订合同。木文基于现有的税收法律，对建筑总承包合同中的涉税风险进行分析，并提出一定的涉税风险管控策略。一、建设方代施工方扣缴水电费的税收风险及控制策略（一）税收风险分析在实践小，由于水电费用都是由电力公司和口来水公司委托其开户银行进行代收，实际承担水

2、电费用的主体是水农和电表的所有权人，施工方在施工过程中往往是租用或借用甲方的水表或电表,因此，施工方在施T过程屮所消耗的水电费用，往往是由水表和电表的所有权人建设方或甲方进行代缴，并于今后少施工方进行工程结算时，从应给予施工方的工程款中进行扣缴。这种由建设方代施工方支付水电费存在一•定的税收风险，主要体现在，施工企业的企业所得税前无法扣除建设方代施工方支付的水电费。因为，施工方承担的水电费用，由建设方进行代扣代缴，而白來水公司和电力公司收取水电费用后，开具的发票抬头是建设方的名字,建设方把该张发票交给施工方进行账务处理。根据国税发（20

3、08）40号和国税发（2008）80号文的规定，对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扌II除、出II退税、抵扌II税款，企业取得的发票没有开具支付人全称的，不得扌II除，也不得抵扣进项税额，也不得申请退税。因此，白來水公司和电力公司收取水电费用后，开具发票抬头是建设方名字的发票，该发票给予施工方入账是不可以在施工方企业所得税前进行扣除。（二）控制策略为了控制和化解建设方代施工方扣缴水电费的税收风险，应采取以卞控制策略：施工方与建设方在签订建设总承包合同时，必须在总承包合同屮明确约定：建设方代施工方缴

4、纳施工方在施工过程中所消耗的水电费，并与今后与施工方进行工程结算吋，从工程结算款屮进行扌II缴。建设方必须把扌II缴的水电费发票或水电费分割表和扌II缴的水电费发票复印件交给施工方进行入账。二、建筑总承包合同违约金的税收风险及控制建筑总承包合同违约金现彖存在两种情况:一是建设方违约而给总承包方支付的违约金；二是总承包方违约而支付给建设方的违约金。这两种违约涉及到营业税和企业所得税风险。（一）违约金的税收风险分析1.营业税风险建筑总承包合同涉及的两种违约金现象的营业税风险，主要体现在收取违约金的一方是否要缴纳营业税。《营业税暂行条例》（国

5、务院令第540号）第五条规定：“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用・”《营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第十三条规定：“条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。”同时，《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税（2003〕16号）文件还规定：“单位和个人提供应税劳务、转讣•无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得

6、的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。”根据《中华人民共和国发票管理办法》第三条、第二十条、第二十五条规定，发票是指在购销商品、捉供或者接受服务以及从事其他经营活动屮，开具、收取的收付款凭证；销售商品、提供服务以及从事其他经营的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；基于以上政策规定，如果建设方违约而给总承包方支付的违约金，总承包方向建设方收取的违约金是一种提供建筑劳务的价外费用，必须缴纳营业税，必须向建设方开具“建筑业”的营业税发票，否则是漏税的风险；如果总承包方违约而支付给建设方的违约金，建设方向总承包方

7、收取的违约金不构成营业税的纳税义务，不需要向总承包方开具发票，否则是多缴纳营业税的风险。2.金业所得税风险建筑总承包合同涉及的两种违约金现象的企业所得税风险，主要休现在支付违约金的一方怎样可以在企业所得税前进行扣除，收取违约金是否要申报缴纳企业所得税？根据上面两种违约金现彖的营业税风险分析，对知，支付违约金是否帝耍开具发票是决定支付的违约金能否在企业所得税前进行扣除的关键条件。依据《企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第二十二条的规定：“企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一

8、）项至笫（八）项规定的收入外的具他收入，包括金业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。“基于此规定