审计独立性相关分析资料

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1、一、总括：必须牢牢树立信誉是生命，信誉是安生立命Z本的观念，吋刻不能放松。注册会计师是靠信誉吃饭的行业，安达信是有着90年历史的事务所，过去的良好信誉使其位居世界著名会计公司之列，但因安然事件，使具信誉一落千丈二、会计师事务所诚信下降的原因分析1.利益的趋使，使注册会计师往往迁就客户，影响r其应冇的保持审计过程中的超然独立性。独立性是注册会计师行业的牛命所在，一旦失去独立性注册会计师就其为客八财务报告发表审计意见的真实性、公允性必然人打折扣，独立性的丧失是屮天勤和安达信审计失败的重要原因。中天勤会计师事务所在案发前主要合伙人不是把主要精力放在做业务上，而是放在拉项目、拉关系上，合伙人提出"

2、业务量第一，客户至上，应该尽量满足客户的要求〃。对此，事务所的一位注册会计师认为，在拼命追求业务量的环境中，注册会计师要想保持超然独立的立场，很难。安然公司破产前，安达信一直是它的报表审计机构，2000年安达信从安然公司获得5200万美元的收入，其中咨询收入2700万美元，审计收入2500万美元，英国金融时报认为，由于会计师事务所的咨询与审计业务没有完全分开，这种关系过于亲密，缺乏独立性的结构，难免引起会计师事务所与客八的相互勾结，中介机构的诚信值得怀疑。2.激烈的竞争，使注册会计师简化甚至省略了应有的审计程序，弱化甚至放弃了谨慎性，大大增加了审计风险。会计师的职业行为是一种商业行为，客八

3、接受市计要支付-•定的市计费用。对会计师事务所来讲审计成本一般与审计业务量的多少成止比，与审计失败的风险成反比，如果进行详细、全面的审计，则审计失败的风险很小，但审计投入的成木却很高，相反，如果审计程序过于简单，则审计成本很小，但审计失败的风险却很人。通常'，会计职业界会在三者之间寻求一种均衡，并由行业组织制定审计业务指导价,但是由于现实中会计市场供求状况是僧多粥少,事务所为保住和扩大帀场份额、争収或稳定己有客八，在竞争中必然相互压价，为了在低廉的收费小保持一定的利润空间，事务所愿意支付的市计成本必然降低，这样会计师在审计过程屮就会减少哄至省略必要的审计程序，弱化英至放弃谨慎性这一会计师最

4、基木的职业操守。按照审计准则的要求，审计报告的完成耍经过合伙人、项口经理、主审会计师三级复核,但中天勤会计师事务所在对银广夏的审计中只进行了两级复核，更为滑稽的是应收账款询证函竟然由被审计单位寄出，再山被审计单位收回交给事务所。同样安达信公司近年来急于拓展业务，事务所内部约束力有所下降，为了节约审计成本，尽可能减少审计程序，结果在对安然公司的审计中，竟然没有审计出虚増利润、隐瞒债务等重人财务问题。3.追究机制不健全，对违规人员的处罚起不到应有的震慑作用目前在我国Z所以频频出现各种违规时间，关键就是违规者的违规成本太低，对违规者起不到应有的震慑作用，尤其是对注册会计师木人，以屮天勤为例，所接

5、受的处罚是被吊销执业资格，吊销其证券、期货相关业务许可证，追究事务所负责人责任，吊销签字会计师执业资格。以前为ST康赛、湖北兴化等出具虚假财务报告审计的原湖北立华会计师事务所，也仅仅是被兼并而己，中国注册会计师事业发展至今，中注协对执业人员实行“市场禁入〃处罚的约有10人，相对13万人注册会计师队伍和众多的造假事实，这种处罚根本起不到震慑违规和犯罪的作用。由于民事赔偿机制的缺失，受虚假信息谋导损失惨重的投资者尤其是屮小投资者无法得到经济赔偿，而造假的巨大收益往往使企业和注册会计师置诚信于不顾去追逐利1.会计师事务所组织机构的缺陷，使注册会计师的违规成本很小，难以起到约束作用。5000家事务

6、所中，90%以上的事务所选择了有限责任公司这种组织形式，只有很少一部分采用合伙制，这与国际人多采取合伙制的做法正好相反，这种组织机构最人的区别是对造假行为承担的责任上，是冇限责任还是无限责任，进而起到约束会计师的职业行为的作用，冇限责任公司仅对其业务行为承担有限责任，大多数会计师事务所注册资本仅为30万元，也就是说会计师事务所违规的最高赔偿也就是30万元,这显然不利于対会计师审计工作的约束,而合伙制则不同，违规一口被发现，会计师事务所要以具全部财产承担赔偿责任，如果还不足以赔偿，作为合伙人的注册会计师还要以其自家财产承担赔偿责任，共至有倾家荡产的可能，这种组织形式显然有助于提高注册会计师的

7、风险意识和自我约束意识，提高审计质量三、安达信对安然公司的审计缺乏独立性独立客观和公正是对注册会计师职业道徳最基本的要求，其屮，独立是笫一位的，是注册会计师的生命，注册会计师在执业过程屮，必须做到实质上和形式上的独立，不得因为任何厉害关系影响其客观公正的立场。安达信在向安然提供审计服务吋，其独立性受到了社会公众和业内人士的质疑。安达信高层管理人员与安然公司高层管理人员关系非常密切，彩响了审计形式上的独立性。有资料称，安然