作业成本法在施工项目成本核算中的应用【文献综述】

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1、文献综述作业成本法在施工项目成本核算中的应用根据中国国家统计局数据显示，2009年建筑行业平均利润率为2.4%，而各行业平均利润率为6%，建筑业企业的利润率水平远远低于其他行业，常年处于较低的利润水平。随着房地产市场的竞争加剧，工程技术手段的不断发展及政策的调整，住宅施工企业正面临着巨大的发展压力。为使经济效益最大化，提高成本管理水平已经成为施工企业提升自身竞争力和获得发展空间的重要途径。成本管理是企业的内功，在市场竞争中具有十分重要的意义，而在微利时代这种战略意义比规模扩张期显得更为重要。成本核算对企业成本计划的实施、成

2、本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。作业成本法应用于企业成本管理具有很多优势。本文对目前企业成本核算方法、作业成本法及其在建筑企业成本核算中的运用进行综述，为进一步研究提供理论基础。1成本核算一般方法1.1标准成本法标准成本法是西方管理会计的重要组成部分。关于标准成本法的概念，于富生、王俊生、黎文珠（2006）认为标准成本法是以预先制定的标准成本为基础，将标准成本和实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。韩萍（2010）在标准成本法的应用中总

3、结出标准成本法包括三个主要内容：标准成本的设置、成本差异的计算和分析、成本差异的账务处理；标准成本法运用的前提和关键是标准成本的制定；重点是成本差异计算和分析，由此可以促成成本控制目标的实现。标准成本计算包括标准成本的制定和标准成本差异的计算两个步骤，它的核心是通过标准成本记录来反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。因此标准成本法在提高成本管理水平和降低产品成本上发挥了重要作用。通过以上所述，标准成本的制定需要掌握丰富的基础资科，这些资料的取得对企业管理的基础工作的要求较高，我国企业管理基础相对薄弱，使用标

4、准成本法的企业数量较少。其中一个重要原因是标准成本的制定过程比较精细，通常需要技术测定的帮助，而会计工作和技术测定相结合比较困难。因此，标准成本法在我国企业中应用存在一定的问题。61.2定额成本法定额成本法是企业加强定额管理和成本控制而采用的一种成本计算方法，必须先制定产品的定额成本，从而及时反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，适用于产品品种少、直接人工成本高、制造费用低的生产方式。于富生、王俊生、黎文珠（2006）总结出定额成本法的主要特点有：根据事前制定的产品消耗定额、费用定额、定额成本以实现降低成本；在费用发

5、生当期，分别核算符合定额的费用和发生的差异；月末在定额成本的基础上，加减各种成本差异，以计算实际成本。定额成本法不仅是一种产品成本计算方法，同时也是对产品成本进行直接控制和管理的一种制度。它能够反映和监督脱离定额的费用，有效节约生产消耗，有利于提高成本的定额管理水平，能够比较合理和简便地分配完工产品和月末在产品的费用。缺点主要是计算的工作量比较大。定额成本法适用于定额管理工作基础比较好，产品的各项消耗定额都比较准确、稳定的企业。1.3作业成本法作业成本法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用分别计算其成本动因率并进行成本

6、分配的计算方法。它的基本思想是：作业耗用资源，产品耗用作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。作业成本法建立在以下两个前提之上：（1）产品消耗作业；（2）作业消耗资源。根据这两个前提，于洋、康婷、魏学强（2010）将作业成本计算法的基本原理概括为依据不同的成本动因分别设置成本库，再以各种产品所耗费的作业量分摊成本库中的作业成本，最后再分别汇总各种产品的作业总成本，计算出各种产品的总成本和单位成本。由此可见，作业成本计算法将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，由作业依据成

7、本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，得出最终产品成本。2国外对作业成本法的研究概况对作业成本法的研究可以追溯至20世纪40年代初。美国著名教授埃里克·科勒（1941）提出了挑战传统理念的作业会计思想，指出作业是对一项工程、一个项目以及一项重要经营的具体活动所做出的贡献。在担任田纳西河谷管理局会计长期间，科勒教授6根据水力发电行业成本构成的特点，形成了早期作业成本计算法的基本思想。在会计史上，科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中，尽管在理论上并不系统，但仍被认为是作业成本法的萌芽。另一位早期研究作业成本法

8、的学者乔治·斯托布斯（1954）提出作业成本计算中的成本是一种流出量，而不是存量。他的这一观点作为作业成本法的理论研究基础，对作业成本法理论的形成具有重要意义。而后斯托布斯博士（1971），在其书中提出了“作业”、“作业成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等一系列概念，指出成本计算的对象应该是作业