人力资源管理培训教材-薪酬纳税策略

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1、人力资源管理培训教材-薪酬纳税策略二具有下列情形之一的股权激励所得不适用本通知规定的优惠计税方法直接计入个人当期所得征收个人所得税1除本条第一项规定Z外的集团公司非上市公司员工取得的股权激励所得2公司上市之前设立股权激励计划待公司上市后取得的股权激励所得3上市公司未按照本通知第五条规定向其主管税务机关报备有关资料的三被激励对象为缴纳个人所得税款而岀售股票其岀售价格与原计税价格不一致的按原计税价格计算其应纳税所得额和税额八木通知自发文之日起执行本文下发Z前已发生但尚未处理的事项按本通知执行股票期权的纳税管理策略1处理好刀薪年终奖股权激励所得间的分配关系股权激励属于中长期

2、薪酬激励措施行权限制期不得少于1年国有控股上市公司行权限制期原则上不得少丁2年所以如果规范运作股权激励所得计税时都能按照最长期限12个月进行分摊计税因此如果企业适当控制月薪或年终奖的额度实行股权激励计划在月薪年终奖按规定分别计税的同时还可以按最长12个月平均分摊股权激励所得并单独计税有利于降低税负实施股权激励计划符合薪酬构成多样化的节税原理其节税的关键是合理搭配月薪年终奖股权激励所得应尽量使三者适用的税率一致其中年终奖适用的税率可以低一个等级2限制性股票股票期权和股票增值权的选择这三种股权激励方式不但管理方法和要求不同纳税义务人的纳税义务发生时间和缴纳税款的压力也不同

3、企业和个人应在三者Z间进行恰当选择当股权激励涉及的应纳税额较多时除股票增值权之外股票期权和限制性股票都会给纳税人带来缴纳税款的资金压力这是选择股权激励计划的激励方式时应该考虑的问题3以境内上市公司股票作为标的股票个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得暂不征收个人所得税个人转让境外上市公司的股票而取得的所得应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额依法缴纳税款所以将境内上市公司股票作为标的股票授予职工可以在转让股票时享受免税待遇4把握好股票期权行权和股票转让时机由于股票期权在行权时纳税而卖出股票时暂免纳稅因此应尽可能在该股票市价较低时行权市价较高时再卖出股票以

4、享受降低税负的好处5尽量缩短行权限制期尽量缩短行权限制期的好处是行权限制期满后个人在行权有效期内均可行权这为个人尽量在市价较低时行权在市价较高时卖出股票提供了更多的选择机会在市价较低时行权可以降低股票期权的应纳税所得额进而降低税收负担《国有控股上市公司境内实施股权激励试行办法》第二十一条规定在股权激励计划有效期内每期授予的股票期权均应设置行权限制期和行权有效期并按设定的时间表分批行权一行权限制期为股权自授予H授权FI至股权生效H可行权FI止的期限行权限制期原则上不得少于2年在限制期内不可以行权二行权有效期为股权生效口至股权失效口止的期限由上市公司根据实际确定但不得低于

5、3年在行权有效期内原则上采取匀速分批行权办法超过行权有效期的其权利自动失效并不可追溯行使《上市公司股权激励管理办法》试行第二十二条规定股票期权授权日与获授股票期权首次可以行权FI之间的间隔不得少于1年股票期权的有效期从授权日计算不得超过10年第二十三条规定在股票期权有效期内上市公司应当规定激励对象分期行权6行权有效期内在不同年度分次行权行权有效期内应该在不同年度分次行权这样可以更多次数地分解股票期权所得分别计税降低适用税率同时个人在一个纳税年度中多次取得股票期权形式的工资薪金所得时应该累计计税所以在行权有效期内应把握好每年的行权次数和行权数量分次行权7申请分期纳税股权

6、激励所得涉及的个人所得税较多除股票增值权Z外当个人产生股票期权和限制性股票的纳税义务时取得的是股票而不是现金加之为了取得股票己经支付了一定的资金且按照规定股票不能及时转让变现在这同时承担纳税义务会产生很大的资金压力为此财政部和国家税务总局出台了财税［2009］40号文件适度地解决这一问题纳税义务人应该积极争取分期纳税《财政部国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知》财税［2009140号由于《公司法》和《证券法》对上市公司董事监事高级管理人员等转让木公司股票在期限和数量比例上存在一定限制导致其股票期权行权时无足额资金及时纳税问题经研究现

7、就上市公司高管人员取得股票期权所得有关缴纳个人所得税问题通知如下一上市公司高管人员取得股票期权所得应按财税［2005］35号和国税函［2006］902号有关规定计算个人所得税应纳税额二对上市公司高管人员取得股票期权在行权时纳税确有困难的经主管税务机关审核可自其股票期权行权之日起在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税三其他股权激励方式参照本通知规定执行四本通知自卬发之日2009年5月4日起执行五民营企业股东的薪酬设计与纳税管理策略1民营企业股东薪酬的设计及基本纳税规定一般来说企业的投资者在企业不仅以股东的身份存在有的兼具股东和董事长双重身份也有的兼具