中小企业全面成本管理研究【文献综述】

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1、文献综述中小企业全面成本管理研究20世纪90年代以来,以核心竞争力为基础的战略管理思想向人们展示了企业成功的内在原因。而成本管理作为企业管理的一个子系统，却仍然维持在较低的水平上运行,传统的成本管理越来越显示出其局限性，高成本运营成为困扰我国企业发展的瓶颈，因此成本管理应该与企业的长远发展战略相结合，企业首先应该分析自己的产品所处的市场生命周期和市场份额，然后确定其应采取的战略，而不能一味的降低成本，把大量的精力消耗在不必要的成本计算中。同时对成本管理的相关理念进行探讨，以实现成本管理从战术成本管理到战略成本管理的拓展，要求在产品开发、设计、制造、销售、服务、考核等多个环节。全面地

2、实行管理和成本预测、决策及控制，使企业生产的产品在同类产品中质量好、成本低、价格合理，从而获得市场的认同，并占领市场，保证企业经营目标的最终实现。1国内外文献综述1.1国外文献综述在日益激烈的竞争中成本管理所发挥的作用越来越大，在国外，企业成本管理研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和如何利用先进的计算机技术拓展成本管理功能、提高成本管理效率方面，特别是作业成本的应用和结合ERP的实施。在对于成本管理研究方面涉及到成本管理的学科归属问题时，美国《成本管理》杂志的主编凯瑟琳娜和乔·斯腾詹夫妇编著的《成本管理精要》的一书中认为，会计有两大分支：财务会计和管理会计，后者和成本会计含义

3、相同。同时在对于成本管理、成本会计、管理会计应分属于不同的学科层次方面的研究上，美国俄克拉荷马州立大学的会计教授唐·R·汉森和玛丽安娜·莫文教授在《成本管理――预算与控制》一书中认为，财务会计和成本管理是一个组织会计信息系统的两个主要子系统，这两个子系统的主要区别之一是目标使用者不同。财务会计提供信息的对象是外部使用者；6成本管理为内部使用者提供信息。而成本管理又包含了成本会计和管理会计两个信息系统。而在对于广义成本管理观的看法上美国学者查尔斯·T·亨格瑞认为，成本管理是“经理人员的为满足顾客要求同时又持续降低和控制成本的行为。”因此，为降低成本而进行的成本控制活动是企业成本管理的

4、重心。凯瑟琳娜.斯腾詹和乔.斯腾詹则认为，“高效的成本管理系统应该主要关注企业生产运营和提供管理、决策信息。”随着成本管理理论的快速发展,国内外学者对成本管理范畴的研究出现了许多新的观点，即多维成本管理观，美国学者查尔斯·T·霍恩格伦将成本管理的范畴扩展到企业职能价值链。而最早由美国国防部提出并使用的生命周期成本将成本管理的时间范畴从产品制造过程延伸到整个生命周期。包括酝酿、论证、研究、设计、发展、生产、使用一直到最后报废的整个生命周期内所耗费的研究、设计与发展费用、生产费用、使用和保障费用及最后废弃费用的总和,为发展成本管理的时间范畴奠定了基础。理论界对成本管理目标的研究有一定的

5、争议,存在许多不同的观点。具有影响力的是以查尔斯·T·霍恩格伦为代表的五目标论和以卡普兰为代表的多阶段论。在成本管理的模式问题上，国外以罗宾·库泊和罗伯特·卡普兰在1984年创立作业成本计算为界线,之前的成本管理模式统称为传统成本管理模式，包括目标成本管理模式、标准成本管理模式、责任成本管理模式和质量成本管理模式等。从研究方法上来看，国外学者注重实证研究和案例研究，更加注重实际运用，同时富有创造性，对于成本管理具有很大的借鉴性，随着社会经济的发展也伴随着巨大的挑战性。1.2国内文献综述在我国,对成本管理方面的研究也取得了一定成果。许多学者结合西方管理会计出现的新思维、新方法对中国的

6、企业成本管理现状进行分析、对比，探讨了由于环境的变革而应采取的对策。国家自然科学基金委项目评议专家、南京财经大学的吴明礼教授在一篇《对管理会计的两个评价》的论文中，提出“财务管理、管理会计、成本会计应分别属于不同学科层次，其中财务管理属于第一层次，它与会计学是两门并列的学科；管理会计属于第二层次，它与财务会计组成会计学的两大分支；成本会计属于第三层次，它作为会计信息系统的一个子系统，记录、计量和报告有关部门成本的多项信息，这些信息既为财务会计提供资料，又为管理会计提供资料。在企业成本管理应属于经济管理科学的应用学科方面的研究上，我国《成本管理大辞典》对成本管理所下的定义是“6成本管

7、理是对企业的产品生产和经营过程中所发生的产品成本有组织、有系统地进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等一系列的科学管理工作。其目的在于组织和动员群众，在保证产品质量的前提下，挖掘降低成本的途径，达到以最少的生产耗费取得最大的生产成果。李定安教授认为，“企业成本学作为经济管理的分支学科，以企业的资金耗费及其价值补偿规律为研究对象，所建立的企业成本核算与成本控制理论和方法体系应用于实践，形成了企业经营管理的一个组成部分，即为企业成本管理”。而同济大学的凌立勤200