關於會計舞弊及其治理的探討

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1、關於會計舞弊及其治理的探討會計信息具有經濟後果，即會計報告對企業、政府、工會、投資者和債權人決策制定行為具有不同的影響，且這些個人或體行為的後果可能影響其他團體的利益。會計信息披露也存在許多潛在的經濟後果，如個人間的財富分配、企業間的資源分配等,因而不實的會計信息必將帶來巨大的危害。近年來，國內外一些上市公司相繼曝出會計造假和舞弊醜聞，使得人們對上市公司的盈利能力和會計師事務所的客觀獨立性産生瞭質疑，嚴重破壞瞭企業的誠信和社會道德，同時，也使得社會和公眾的利益受到極大侵害。從最早的“原野”、“瓊民源”、“紅光”、“張傢界”等，到2001年的達到登峰造極程度的“銀廣廈”事件，企業的會計舞

2、弊現象已經引起瞭立法機關、政府、投資者以及社會公眾等各方面人士的強烈關註，使其在一定意義上超越瞭會計范疇，而演變為一個備受關註的社會問題。分析企業會計舞弊的原因及其手段，對防范及治理企業會計舞弊具有十分重要的現實意義一、會計舞弊的概述1、定義舞弊是一種有動機和目的的行為，其主體多種多樣，對象復雜，且通過一定的手段和方式，並最終產生一定的行為後果。會計舞弊是指行為人以獲取不正當利益為目的，有計劃、有針對性和有目的地故意違背真實性原則，違反國傢法律、法規、政策、制度和規章規范，導致會計信息失真的行為會計舞弊主要包括以下幾個方面：(1)偽造、變造記錄或憑ili;(2)侵占資產；(3)隱瞞或刪

3、除交易或事項；(4)記錄虛假的交易或事故；(5)蓄意使用不當的會計政策2、分類會計舞弊可以分為管理舞弊和非管理舞弊。管理舞弊是指公司管理當局蓄意的造假行為。主要目的是通過虛增資產、收入、利潤等，利用虛假或嚴重歪曲事實的會計信息欺騙投資者和債權人。非管理舞弊是指公司內部員工(非管理人員)以欺詐性不正當手段獲取公司錢財或其他財產的行為。從技術層面來看，會計舞弊可以分為兩大類：一類是通過非法手段進行的會計舞弊，即會計造假；另一類是通過合法的手段，即利用現行會計法規的缺陷和會計政策的選擇操縱會計信息。此外，從會計信息所反映的角度來看，會計舞弊還可以分為會計報表舞弊和會計事項舞弊。前者是指公司在

4、編制會計報表過程中故意謊報某些財務價值，增加獲利能力，以欺騙投資者、債權人等公司利害關系人，其普遍的舞弊形式是多報資產和利潤。後者主要是指虛構經濟業務或在辦理具體會計事項過程中的舞弊行為3、會計舞弊的特點第一，會計舞弊一般都是故意行為，具有行為的欺詐性、違法及違規性，當事人進行舞弊是為瞭達到某種不正當的目的。例如，出納人員為侵吞現金而隱瞞現金收入業務；企業領導為虛誇利潤、粉飾業績騙取上市資格等而授意財會人員虛列收入、人為少計費用等第二，會計舞弊一般都會導致企業最終會計信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實不符，違反國傢有關法規和企業會計準則，不能準確、公允地反映企業的財務狀況和經營成果第三，會計

5、舞弊可能是個人行為，也可能是串通舞弊的團夥行為。例如，岀納人員以篡改憑證的方式貪污現金、通過私自簽發支票並不予登記的方式挪用企業存款等屬於個人舞弊；而材料核算人員與倉庫保管人員串通作弊，侵吞企業財物，企業領導授意有關財會人員人為調整賬目、虛計損益則屬於團夥舞弊第四，會計舞弊由於一般都有預謀，具有行為的隱蔽性，行為人以種種伎倆掩蓋其舞弊行為，較難被發覺第五，會計舞弊一般後果比較嚴重，行為人以獲取不正當利益為目的，通過各種手段造成會計信息失真，往往導致企業財產受損、國有資產流失、國傢稅收流失等經濟後果，而且它一般與經濟違法、犯罪行為伴生二、會計舞弊的危害性1、影響國傢宏觀經濟決策準確、真實

6、的會計信息有助於政府部門進行宏觀調控。國傢財政部門根據企業報送的會計報表，監督檢查企業的財務管理情況；稅務部門通過閱讀企業的會計資料，瞭解稅收的執行情況等。而會計舞弊會導致嚴重的會計信息失真，使統計上報給政府的相關信息失去瞭真實性，它將導致政府宏觀調控失誤，影響社會經濟秩序的正常運轉。如果依據虛假的會計信息制定國傢經濟發展計劃和宏觀經濟調控政策，就會起到誤導作用，給國傢造成重大損失2、影響企業自身利益公司的目標是實現利潤最大化或者股東財富最大化，要實現這一目標離不開高效的管理，而高效管理離不開會計信息，尤其是真實的會計信息。公司過去一定時期發生的經濟業務活動最終都要通過財務會計信息予以

7、反映，因此，財務會計所提供的信息是考核公司領導人經濟責任履行情況的基本依據，便於公司預測、決策與規劃未來。在經營活動中，企業的內部管理人員要依據會計信息作出相關的判斷和決策，如果會計信息虛假，會導致企業內部管理人員判斷和決策失誤，就無法滿足各有關方面的要求，不僅不能發揮會計應有的職能，而且還將導致錯誤的決策，給公司造成不可估量的損失3、損害有關會計信息使用者的利益一是企業的債權人，他們要通過財務報表掌握其貸款的安全性，判斷企業能否如期償還貸款本