作业成本法在民营企业的应用【文献综述】

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1、文献综述（20__届）作业成本法在民营企业的应用6作业成本法是一种新兴的成本管理模式，已受到国内外理论界和实务界的广泛关注。成本的核算和管理是决定企业竞争力的重要环节之一，选择恰当的成本核算方法有利于企业更加有效的进行成本管理。在制造费用的比重逐渐加大的现代企业中，运用作业成本法，能使产品成本更真实的反映资源消耗情况，提高决策、计划和控制的科学性、相关性与有效性。它弥补了传统成本法的计算缺陷，更适用于现代民营企业对成本精确核算的要求。1作业成本法概述关于作业成本法的定义，哈佛大学的RobertS.Kapla

2、n(1988)教授给出了具体的描述：作业成本法的本质就是以作业来作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身；通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往不可控的间接费用在作业成本法系统中变为可控。所以，作业成本法不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理的手段，从而产生了作业管理法。2作业成本法国内外的研究现状2.1国外研究现状作业成本法是以成本动因理论为基础，通过对作业进行

3、动态追踪，反映计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。这种方法起源于美国，并最早在西方国家得到比较完善的理论和实践研究。经过几十年的发展，在作业成本法发展的各个阶段，国外都产生了著名的作业成本理论学者以及相关的研究成果。对作业成本的研究最早可追溯到20世纪30年代，最早的概念是Kohler提出的“作业会计思想”。其中的观点主要有：作业（Activity），指的是一个组织对一项工程、一个大型建设项目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献；作业在现实生产活动中是一直存在的。作业账户（A

4、ctivityaccount），对每一项作业设置一个账户，对其相关的作用和费用进行核算，对作业的负责人，要能进行控制。作业账户的设置方法是：从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置，一直到最高层的作业总账。作业会计的假设是：所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体负责人，控制由责任人实施。6Staubus教授分别在1954年的《收益的会计感念》、1971年的《作业成本计算和投入产出会计》和1988年的《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的成本会计》等著作中，对作业、成本、作业会计、作业

5、投入产出系统等概念作了全面系统的讨论，奠定了作业成本法的理论框架。20世纪末，哈佛大学的RobinCooper连续发表四篇文章讨论作业成本法的兴起，分别就什么是ABC系统、何时需要ABC系统、合适需要ABC系统、需要多少成本动因并如何选择和ABC系统看起来到底像什么发表了看法。“传统管理会计的相关性和可行性下降，应有一个全新的思路来研究成本，即作业成本法。”（Kaplan，1987）Kaplan教授认为：作业成本法的本质就是以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因以及成本动

6、因上，而不是仅仅关注成本计算结果本身，通过对作业成本的计算和有效控制，可以很好的克服传统制造成本法中间接费用责任不明确的缺点。作业成本法不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段，在其基础上进行的企业成本控制和管理，称为作业管理（Activity-basedManagement，即ABM）。此后，英美等国家对作业成本日益重视，作业成本理论日趋完善。2.2国内研究现状国内学者对作业成本法的理论主要是以介绍国外的研究成功为主，但结合我国实际情况对作业成本法的应用展开了积极研究。2010年洪丹针对相

7、关文献，归结：作业成本法，就是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象的成本计算方法。师巧成（2010）提出“作业成本法的目标就是把所有为不同产品提供作业所耗费的资源价值测量和计算出来，并恰当地把它们分配给每种产品。”李金泉，余新培（2009）在成本控制的角度阐述了“作业成本法是立足于全程的成本概念进行管理，它将成本视野向前延伸到产品的市场需求，分析相关技术的发展态势，将产品的设计向后延伸到顾客的使用、维修及处置阶段，

8、尤其重视在产品投产前设计阶段的成本控制。”夏贵华也在成本控制上指出“作业成本控制是一种以作业为核心,由作业成本计算和作业分析过程有机结合的控制方法,它以作业为中心,而作业的划分是从产品设计开始,到物料供应,从生产工艺流程(各车间)的各个环节、质量检验、总装,到发运销售的全过程。”王雄元（20076）对作业成本法的优点归结了以下几点：根据因果关系分配间接费用；拓宽了成本核算的范围；揭示了资源耗费、成本发生的前因后果