专题拓展32会计重要性与审计重要性的比较研究

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1、专题拓展3.2会计重要性与审计重要性的比较研究重要性是会计和审计理论与实践中基础概念和基本原则。它对会计信息的披露和审计意见的形成，对提高会计工作和审计工作的效率和质量有十分重耍的意义，因此，受到国际会计审计界广泛重视。对其在会计和审计中的运用进行研究显得尤为必要。重耍性耍求会计和审计人员提高自己职业判断能力，呼唤会计与审计的诚信冋归，同时木文指出了两种规范重要性标准的方法，以期加快重要性数量标准细则的制定。一、重要性的概念国际会计准则（IAS）认为：“如果会计信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策，信息就具有重要性。”我国2006年2月颁布

2、的新《企业会计准则》屮没有给出明确的定义，而只是作为基本准则予以说明。《企业会计制度》中对其描述为：”如果一笔经济业务的性质比较特殊，不单独反映就会遗漏一个重要事实，不利于所有者以及其他方而全面掌握这个企业的状况，就应当严格核算，单独反映，提请注意：反Z,如果一笔经济业务与通常发生的经济业务的金额在收入费用或资产总额中所占比重较大，就应该严格按照规定的会计方法和程序进行核算。”可见，会计重要性是对于重要的经济交易事项要分项核算、单独反映：不重要的经济事项合并反映；R突出信息的错报、漏报对使用者进行决策的影响程度。国际审计实务委员会（1APC）指出：“重要性涉

3、及财务资料误报（包括遗漏）的数量和性质，不论是个別的还是合计的，根据周围的环境，作出这种误报的结果将会对人们依据这些资料作出尽可能合理的判断或决策产牛影响。”我国2006年新发布的《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》中指出：“重要性取决于在具体坏境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其它错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，该项错报是重大的。”可见，审计重要性指出了被审计单位会计报表等会计资料出现错弊问题的严重程度，这一程度在特立环境下可能影响会计报衣使用者的判断或决策；且要注意单个的或合计的错谋対报表的影响。二、会计

4、重要性和审计重要性的界同重要性同时在会计和审计中加以运用，由于会计和审计属于性质不同的工作，二者在运用屮的出发点不同，因而其内涵和表现形式也有所不同。（一）从二者的产乞来看，都是基于客观经济的需要会计重要性和审计重要性都是基于成本效益原则而产生的。现代企业经营规模日益庞人，经在处理数据而无能为力时所采取的无奈之举。会计重要性与会计信息成木效益直接相关。从理论上讲，会计核算越全面、准确，会计信息的可靠性就越高。而规模庞大，经济业务口益复杂的企业要达到上述要求不符介“成木效益原则”。垂要性原则的运用解决了这个问题。审计重要性亦然。传统的详细审计已不适应当今企业的

5、实际情况，它既费时乂费力，在成本上为客户无法接受。现代抽样审计的运川，通过确定重要性水平來控制和降低审计风险,同时提高审计效率，迢一种既节约成本又科学的审计方法。（二）从二者的特征来看，都具有数量和质量两大特征对二者的理解和运用都要从数量（金额）和质暈（性质）两方面进行。一般而言，重要性是根据数量（金额）來加以判断的，如数量大的比数量小的重要：金额大的事项比金额小的事项重耍。但这并非绝对，有时某一事项的内在性质或固有特征可能会变得重要，比如,企业为了粉饰会计报表而故意舞弊与违法导致的某一经济事项，即使其金额很小，但其性质特殊，亦认为其是重要的。因此在运用重要

6、性概念时，必须综合考虑某一事项或某一组事项的性质和数量，从而作出全面性判断。（三）从二者的具体运用来看，都需要专业人员的职业判断会计人员对重要性的判断需从数量和性质两方而进行。审计人员在初步判断重要性水平时需考虑多种因素才能作岀结果，同时耍考虑漏报或错报的金额和性质。由于证券资本市场的不完善，市场主体间信息的不对称、不完善和会计产品“准公共产品”的特性（非竞争性、非排他性、公平公止性）等

7、佃没有及时有效的途径传递给会计和审计人员。冃前，会计准则和审计准则对重要性并没有明确规定量化标准，也没有明确哪些属于重要的事项，哪些属于不垂要的事项。因此，垂要性的运用依赖

8、于会计和审计人员根据特定环境和自身的专业知识与经验所作出的职业判断。从理论上讲，会计重要性是会计信息质量要求之一，而审计重要性是现代审计的基本理论之一，其重要性的判断会影响到审计范围的确定、审计程序的实施与审计意见的形成等。就实务而言，会计和审计重要性的判断都要从金额与性质两方而來考虑，但在具体的运用中二者乂有差别。1、二者要达到的目的不同。会计处理过程中运用重要性主要是为了选择更加简便易行的会计处理方法，尽可能简化会计处理程序，使会计报表重点突出、易于反映、简捷明晰。审计重要性的运用是基于两个目的：一是为了提高审计效率。当今世界经济的一体化和全球化，跨国公

9、司逐渐增多，导致企业规模增大，经济业务I」趋复杂，传