對衍生金融工具會計問題的探討

《對衍生金融工具會計問題的探討》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、對衍生金融工具會計問題的探討衍生金融工具(DerivativeFinancialinstruments),又稱派生金融工具。它是根據股價、利率、匯率等未來行情趨勢，采用支付少量保證金或權利金簽訂跨期合同或互換不同金融工具等交易形式的新興金融工具，其價值是從基本的資產或某種基礎性的利率或指數衍生而來。具有品種繁多，交易量巨大；規避風險，獲取巨額投資利潤；拓寬籌資渠道，降低籌資成本等功能，同時也具有跨期、表外交易、不確定性、高風險等特征。一方面,使參與交易的會計主體要承擔未來金融市場價格變動帶來的高額盈虧；另一方面，衍生金融工具的不斷湧現，交易量的不斷增加，必然要求會計對其帶來的有關經

2、濟業務進行連續、系統、綜合的反映與監督。然而，運用傳統會計模式無法準確披露這些交易，其對會計主體財務狀況的影響在報表上也無法體現，這就迫切要求我們對現行會計的要素定義、收入與費用確認、計量基礎及信息披露等方面進行重新思考。一、衍生金融工具對會計理論和實務的沖擊衍生金融工具的發展給現行會計理論和時務帶來瞭深刻的變革。單就財務會計理論而言，其理論核心已受到瞭衍生工具的全面性挑戰，對財務會計理論產生瞭強大的沖擊1.對會計要素定義的沖擊衍生金融工具的運用最終構成金融資產或金融負債，所以對衍生金融工具的確認也就是對金融資產或金融負債的確認。傳統的會計理論中，將資産、負債這兩個要素定義的共同基

3、礎均在於強調由過去發生的交易事項引起，即隻有對已經發生的事項才確認，反之未來發生的事項是不能確認的。可見，現行資產負債定義的核心是發生在過去的交易事項，而且在將來必定會引起經濟利益或資源的流入或流出。衍生金融工具隻是一種金融合約，實現合約的交易要素要發生在將來，而且這項交易有可能永遠不會發生。同時，即使合約履行，由於衍生金融工具本身的風險性，它可能引起的未來經濟利益或資源的流入或流出在時間與數量上均不可能事先確定，無法準確地計量。衍生金融工具產生的權利與義務給現行資産和負債定義提出瞭挑戰2•對會計確認基礎的沖擊現代財務會計的確認標是建立在權責發生制基礎之上的，按照權責發生制，企業不

4、是在收到或付出現金時記錄經濟業務對企業所產生的影響，而是在經濟業務發生期間記錄其對企業的影響。在實際應用中，權責發生制常與收入實現和費用配比等原則聯系在一起，並要求所確認的收入必須是已實現的。而衍生金融工具從合約簽訂到最終履行完成有一個時間過程，其發生都標志著將來一系列的財務變動，且衍生金融工具本身具有很大的風險性，這就使得其所能引起的未來期間的經濟利益的增減在時間和金額上具有較大的不確定性，所以按照現行財務會計制度的規定，無法揭示衍生金融工具可能給企業帶來的具有重大影響的損益和風險。一旦決策者未獲取該方面的信息，就可能形成巨大損失3•對會計計量基礎的沖擊現行會計的計量基礎是歷史成

5、本，具有客觀性、可驗證性且成本易於取得等優點而廣為接受。但對於衍生金融工具卻有著種種不適應，尤其是衍生金融工具在確認時的計量困難更大。首先,衍生金融工具是一種未來履行的金融合約，它隻產生特定的權利和義務，實際交易或事項尚未發生，因而沒有實際成本；其次，衍生交易合同從簽訂到對沖再到交割或換回原有資產，體現的是一個過程，是連續的，而不像一般工商交易活動那樣購入貨物計入成本，銷售獲得收益一樣清晰明瞭。而且衍生工具交易的標的物基礎市價隨時隨地都在變動，具有很大的風險性，即衍生金融工具所引起的未來經濟利益或資源流入、流出，在金額、時間上均有較大的不確定性，這種變動在以實際成本為基礎的傳統會計

6、報表中根本無法反映出來。如果奉行歷史成本原則，那麼在持有衍生金融工具的過程中，會計信息使用者就無法從會計報表中獲取足夠的信息來清楚地瞭解會計主體現在可能承擔的權利和義務、風險或收益。可見，要在未來期間維持金融工具的初始成本也是不客觀的，現行會計計量基礎勢必進行創新4.對財務報告的沖擊揭示衍生金融工具的信息，目的就是要通過會計報告向使用者提供已確認或未確認的金融工具對企業財務狀況、經營成果以及現金流量等方面影響的信息，以利於報表使用者合理地估計有關金融工具的風險和未來現金流量。但現行會計報告並不能很好地滿足這一要求。這主要體現在兩個方面：首先，對財務報表結構及編制方法的沖擊。由前三個

7、沖擊可以看出，由於現行會計確認、計量的缺陷，以及現行會計報告的結構和編報方法等方面的問題，衍生金融工具根本無法在財務報表中進行披露，無法充分地適應金融工具不斷創新情況下報表使用者的信息需求；其次，對財務報表充分揭示原則的沖擊。衍生金融工具合約從簽訂到最終履行合約，需要一個過程或一段時期，而傳統交易是發生的即時或即期交易。因此，傳統的會計理論基於客觀性原則，對於衍生金融工具在履約過程中未實現的公允價值的變化，采取不予以確認的做法，隻能成為表外項目，致使會計財務報表不能全