浅论国家审计风险及控制措施

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1、浅论国家审计风险及控制措施■于娟/重庆市审计局教科文处随着我国经济体制改革日益推向纵深，审计工作的重耍性、建设性、服务性更加凸显,社会各界对国家审计的期望值越来越高。同时，随着我国法律法规的不断健全，人们的法律意识和H我保护意识逐F1提高，运用法律保护B身合法权益的愿望FI益增强。加Z信息化的发展，财务软件的普及运用，会计作弊手法越来越隐蔽，国家审计风险必将日益增大。因此,增强国家审计风险意识，最大限度的防范和控制国家审计风险，对捉高审计质量、服务经济发展具有十分重要的意义。一、国家审计风险的涵义及特征广义的审计风险是指审计人员因作出错误审计结论和表达错误审计意见而

2、导致审计组织和审计人员承担法律责任和相应经济损失的可能性。国际审计准则第25号《重耍性和审计风险》将审计风险定义为：“审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险”。市此町理解为国家审计风险是指国家审计机关和审计人员在对被审单位的审计过程屮,山于各种原因而未能充分发现问题、揭示问题，致使市计机关出具不恰当甚至错误的市计报告、审计决定等法律文书的可能性，甚至导致审计失败，给国家和社会带来损失的可能性。国家审计风险的概念从属于审计风险，具有客观存在性，并伴随审计活动始终，同时具有潜在性，一旦造成影响，引发追究行为，潜在风险就会转化为实际风险。除了具有一•般审计

3、风险的特征以外，述具有以下特征：（一）内容的多样性。国家审计风险的内容具有多样性，包括审计机关的行政风险、审计机关的专业风险和审计机关的职业道徳风险。行政风险主要表现为审计机关和人员有法不依，执法不严，履行法定职责缺位、越位、错位，滥用审计监督权。专业风险主耍表现为审计机关和人员未查出严重错弊，审计结论和意见失实。职业道徳风险主要表现为审计人员不遵循职业道徳准则，以审谋私，不执行审计程序等。（二）损失的多重性。国家审计风险不同于社会审计风险，其后果不仅表现为国有资产和被审计单位直接的经济损失，还表现在国家审计机关被追究责任，影响国家审计的声誉,削弱国家审计的地位和作

4、用，甚至丧失社会可信度，在政治、社会、名誉、信誉、心理等诸多方面造成损害。（三）影响的长久性。国家审计风险的后果不仅形式多样，而且作用时间长久，影响不易消除。一旦发纶国家市计风险，要在社会上重塑市计主体的形象往往需要较长的时间。另外，国家审计风险所造成的损失，还会消耗审计主体大虽的时间和精力，冇时还需要经历行政复议、司法诉讼、判决和执行等环节，耗费较长的时间才能告一段落，其屮任何一个环节处理不好，就乂可能引发新的风险。（四）成因的复杂性。国家审计的风险源分布于审计主体、审计客体、审计程序、审计方法与技术、审计依据、审计环境和审计制度等各个审计要素之屮，其屮有可控因素

5、，也有不可控因索，冇内因，也冇外因。国家审计风险成因的复杂性限制了人们对它的充分认识,使国家审计风险更具有隐蔽性。二、形成国家审计风险的因（一）坏境因素带来的风险，主要包括经济因素、法制因素、社会因素等。1•经济因素。随着屮国经济的发展和经济主体成分的多元化，经济环境I」趋复杂，企业组织形态和构成不断变化调整，审计对象H益多样化，审计内容不断扩展，收集审计证据和得到正确审计结论的难度越来越大，引发国家审计风险陡增。2•法制因素。我国冃前的国家审计法规体系尚不健全，不能完全适应社会经济生活的急剧变化，法律法规的不完善或漏洞乂致使某些经济事项岀现了监管的盲点和空口，不可

6、避免地产生审计风险。而且，由于我国目前处于市场经济发展和完善时期，存在许多不确定因素和不规范行为，法律法规Z间出现不统一、不协调的悄况，给国家审计在法律依据的适川上带來困难，亦成为引发审计风险的重要原因。3.社会因素。随着国家审计威信不断提高，越来越受到政府和公众的认可和重视，同时社会对审计成果的依赖性II益增加，审计结论人到影响政府的宏观调控、经济和税收政策的制定、金融证券市场的波动，小到影响居民的投资、理财。而对国家审计的高期望与国家审计能发挥的最大作用Z间永远存在差距，这种差距已经越来越成为一种潜在的审计风险。（二）国家审计主体自身带來的风险，主要包括审计制度

7、因素、人员素质因素和审计理论、技术、方法因素等，这些因素均可带來审计风险。1•审计制度因素。近年来，修改的审计法、审计准则及各项规范和继出台，强化了国家审计的风险意识，对规避和防范审计风险起到了积极作用，但还不能完全冇效控制风险的存在，因为它仅仅初步规范了一些审计操作，对审计过程关键点可能出现的各项风险责任不明确，不利于划分审计责任。一是从现行审计准则的内容來看，在审计业务实施过程中对于内部控制的评审、重要性判断、审计风险的评估、审计抽样等重耍的方法和程序还未详细规范,有些条款难以得到有效执行，制定实施方案时，不可能完全达到准则的要求，存在着未对市计风险准确评估