浅论营改增对交通运输业税收的影响

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1、浅论营改增对交通运输业税收的影响【摘要】随着税收体制的改革，国家对现代服务业与交通运输业不再征收营业税，而改为征收增值税。木文主要围绕营改增后，给交通运输业税收方面所带来的影响进行探讨。【关键词】营业税增值税征收交通运输业影响随着国家税收体制的深化改革，从2013年起对交通运输行业不再征收的营业税，而改为征收增值税（以下简称营改增）。在本文中，作者就营改增对交通运输业税收的影响进行探讨。1营改增的意义营改增进一步解决了货物和劳务税制中的重复征税问题，完善了税收制度，有利于产业结构的调整，冇利于建立健全国家的财税制度，有利于社会专业化分工，促进三次产业融合，有利于降低企

2、业税收成木，增强企业发展能力。2交通运输业的定义交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达H的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包扌舌陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。3营改增对交通运输业的影响营改增后，国家新增设了两档增值税税率，分别为部分现代服务业的增值税率6%及交通运输业的增值税率11%,而交通运输业缴纳营业税的税率为3%o3.1营业税与增值税的计税范畴《屮华人民共和国营业税暂行条例》明确规泄，纳税人提供应税劳务、转让无形资金产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售

3、不动产收取的全部价款和价外费用o《中华人民共和国增值税暂行条例》明确规定，纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，即应纳税额二当期销项税额一当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额时，其不足部份可以结转下期继续抵扣。增值税从计税原理上说，是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。它实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。3.2交通运输企业营业成木的构成交通运输行业的营业成本主要包扌舌：购买运营用的交通工具、固定资产折旧摊销、应付工资薪酬、车辆修理费、车辆维护费、燃油费，路

4、桥费,办公场所租金支岀、车辆租赁租金支出、办公设备配备费用以及相关的经营费用等。营业成木中，能取到增值税发票的项目，增值税进项税额都能抵扣。其中固定资产折旧、应付职工薪酬、路桥费因取不到增值税发票，肯定是抵扣不了的。交通运输业与制造业不同，它所产生的费用、成本主要是在劳务提供过程中辅助产生的，因此，它能取得的进项税额抵扌I【额肯定要比制造业的低。3.3营改增对交通运输企业的影响交通运输业在税改前是征收管营业税的，营业税税率为3%；而税改后则征收增值税，增值税税率为11%;两者相差8%,增幅较大。虽然说，增值税是按产品增加的价值来计税的，它是以收入为依据计算缴纳增值税额

5、的同时可以获得以成本为依据的进项税额的抵扣。因此，增值税的税收负担不仅与纳税人的收入水平有关，而且还与纳税人成本中所含的可以抵扌II的增值税冇关。营业税改增值税对企业的影响主耍取决于适用税率水平、毛利率及营业成本中可抵扣项占比等因素。增值税的销项税额収决于营业收入和适用的增值税税率水平，而进项税额则取决于企业利润增值空间、营业成本中可抵扌II项目占比，因此企业的税负是否加重主要取决于适用的税率水平、毛利率和营业成本屮可抵扣项目占比。假设税改前不存在重复纳税情况，且在提供服务和劳务的过程中增值税无法转嫁给消费者，税改前某企业营业收入为100亿元，原营业税税率3%,进项增

6、值税税率17%,设毛利率为15%、20%、25%、30%、35%,对应营业成本可抵扣项目占比75%、70%、65%、60%、55%的情况下进行模拟测算，结果显示毛利率越低，营改增后交通运输行业所要上缴的增值税比营业税要低；相反，毛利率越高度，营改增后交通运输行业所耍上缴的增值税比营业税要高（如表1）。4结语营业税改征增值税后，対交通运输行业税负的影响，是受企业的毛利率水平的高低影响的，应纳增值税额与交通运输企业的毛利率成反比，即毛利率越高的企业缴税越多，毛利率越低的企业缴税越少，这与国家提侣帮扶怵I难企业的宗旨是一致的，同时也体现了公平、公正的原则，效益好的企业，为国

7、家多做点贡献，效益不太好的企业，国家扶持一下也是应该的。参考文献：[1]郑荆璞，朱慧.《营业税改增值税试点对交通运输行业企业影响分析》•中债资信评佔冇限责任公司•第28期（总第56期）2012年05月.[2]广东省国家税务《营业税改征增值税政策辅导材料》.2012年9月.[3]吴莉.《营业税改增值税，对交通运输行业影响测算——分析报告之二》•安信证券研究中心，2011年11月.