审计第十三章.ppt

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1、第十四章终结审计和审计报告本章要点第一节终结审计第二节审计报告本章要点1.审计差异的种类2.审计差异调整表和试算平衡表3.复核财务报表总体合理性4.评价审计结果5.与治理层沟通6.完成审计工作底稿的质量控制复核7.审计报告的作用和基本内容8.各种类型审计报告的出具条件、术语及格式9.审计意见决策时重要性的应用第一节终结审计一、编制审计差异调整表和试算平衡表二、总体复核财务报表三、评价审计结果四、与治理层沟通五、完成质量控制复核一、编制审计差异调整表和试算平衡表(一)审计差异审计差异按是否需要调整账

2、户记录可以分为核算误差和重分类误差两类。1.核算误差核算误差是因被审计单位对经济业务进行了错误的会计核算而引起的误差。按照审计重要性原则来衡量核算误差，又分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项(即未调整不符事项)。注册会计师应运用审计重要性原则，从数量和质量两个方面划分建议调整的不符事项和未调整不符事项。一般原则为：(1)如果单笔核算误差超过所涉及财务报表项目(或账户)层次重要性水平，应视为建议调整的不符事项。(2)如果单笔核算误差低于所涉及财务报表项目(或账户)层次重要性水平，但性质重要的

3、，应视为建议调整的不符事项。(3)如果单笔核算误差低于所涉及财务报表项目(或账户)层次重要性水平，并且性质不重要，一般应视为未调整不符事项。2.重分类误差重分类误差是因被审计单位未按有关会计准则和会计制度规定编制财务报表而引起的误差。注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类误差后，应以书面方式征求被审计单位对需要调整财务报表事项的意见。（1）若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的书面确认；（2）若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，考虑是否在审计报告中

4、予以反映，以及如何反映。(二)编制审计差异调整表无论建议调整的不符合事项、未调整的不符合事项还是重分类错误，在审计工作底稿中通常以会计分录的形式记录。由于审计中发现的错误往往不止一两项，为了便于审计项目的各级负责人综合判断、分析和决定，也为了便于有效编制试算平衡表和代编审计后的财务报表，通常需要将这些建议调整的不符合事项、未调整的不符合事项和重分类错误汇总至调整分录汇总表、重分类分录汇总表和未调整不符事项汇总表。(三)编制试算平衡表试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调

5、整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。编制试算平衡表的目的是验证被审计单位未审财务报表、调整分录、重分类分录、调整后的金额（审定数）的借贷是否平衡。二、总体复核财务报表在审计结束或临近结束时，注册会计师必须运用分析程序，对财务报表总体合理性进行复核，以确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解相一致。注册会计师在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计

6、划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。三、评价审计结果为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了审计准则，注册会计师应评价审计结果。为此，注册会计师必须完成两项工作：一是对重要性和审计风险进行最终的评价；二是对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告。四、治理层沟通(一)与治理层沟通的目的1．就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解。2．及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项。3．共享有助于注册会

7、计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。四、治理层沟通(二)与治理层沟通的内容1．注册会计师的责任。2．计划的审计范围和时间。3．审计工作中发现的问题。4．注册会计师的独立性。五、完成质量控制复核对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。其中，项目组内部复核又分为两个层次：审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核。审计项目经理对审计工作底稿的全面复核通常在审计现场完成。在完成审计外勤工作时，需项目合伙人对审计工作底稿实施复核，该复核是对项目经理现场复核的再监督

8、，也是对重要审计事项的重点把关。项目质量控制复核也称独立复核，是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。第二节审计报告一、审计报告的含义和作用二、审计报告的基本内容三、审计报告的基本类型四、审计意见的形成一、审计报告的含义和作用(一)审计报告的含义审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告具有以下特征：（1）注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定