第十三章 终结外勤审计与审计报告ppt课件.ppt

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1、审计学第十三章终结外勤审计与审计报告第十三章终结外勤审计与审计报告第一节终结外勤审计第二节审计报告本章涉及的审计准则包括：《审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》《审计准则第1332号——期后事项》《审计准则第1341号——管理层声明》《审计准则第1501号——审计报告》《审计准则第1502号——非标准审计报告》本章涉及的企业会计准则包括：《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》《企业会计准则第30号——财务报表列报》《企业会计准则第31号——现

2、金流量表》《企业会计准则第33号——合并财务报表》第一节终结外勤审计一、期初余额审计关注二、期后事项审计关注三、编制审计差异调整表和试算平衡表一、期初余额审计关注为了规范注册会计师在首次接受委托时对财务报表中期初余额的审计，明确执业责任，中国注册会计师协会颁布了《审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》，注册会计师应当严格执行。“期初余额审计关注”，介绍以下四个问题：㈠期初余额的涵义㈡期初余额的审计目标㈢期初余额的审计程序㈣期初余额对审计报告的影响㈠期初余额的涵义《第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》，所

3、指的：首次接受委托，是指注册会计师在被审计单位财务报表首次接受审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下接受的审计委托。期初余额，是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。㈡期初余额的审计目标注册会计师对首次接受委托业务，应当获取充分、适当的审计证据以确定：⑴期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；⑵上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；⑶被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报（包括披露）。

4、㈢期初余额的审计程序对期初余额的审计，应区分以下情形，采用不同的审计程序：上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序⒈上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序⑴查阅前任注册会计师的工作底稿⑵考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力⑶考虑与前任注册会计师的沟通⒉上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序如果期财务报表未经审计或审计结论不满意时，注册会计师应当根据期初余额有关账户的不同性质，实施相应的审计程序。⑴对流动资产和流动负债的审计程序由于流动资产和流动负债的流动

5、性比较强，存在的期限比较短。期初流动资产和流动负债在本期的交易事项中通常会有所反映，因此，通过本期实施的审计程序有时可以印证期初流动资产和流动负债的存在性和金额。例如：应收账款或应付账款的期初余额，通常在本期内即可收回或支付，则检查、核实本期收回或支付的事实即可被视为应收账款或应付账款期初余额存在的适当证据。在期初流动资产中，存货是个比较特殊的项目，应当实施下列一项或多项审计程序：查阅前任注册会计师工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查与上期存货有关的交易记录；运用毛利百分比法等进行分析。⑵对非流动资产和非流动负债的审计程序对非

6、流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。例如，对期初固定资产原价，审核与这些固定资产相关的采购合同、原始发票、验收凭证等，就是比较有效的审计程序。再如，对期初长期银行借款，除了实施检查其相关的借款合同、借入时的原始凭证和会计记录等审计程序外，注册会计师还可以通过向贷款银行直接发函确认其期初余额。㈣期初余额对审计报告的影响期初余额对审计报告的影响有四种不同情形：⒈如果审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出

7、具保留意见或无法表示意见的审计报告。⒉如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且这一错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。⒊如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。⒋如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响；如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报

8、表出具非标准审计报告。二、期后事项审计关注为了规范注册会计师对期后事项的审计，明确执业责任，中国注册会计师协会颁布了《审计准则第1332号——期后事项》，注册会计师应当严格执行。㈠期后事项的涵义㈡期后事项对财务报表和审计报告的影响㈢注