第十三章销售与收款循环审计ppt课件.ppt

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1、2021/7/29Auditing1内容框架第一节　销售与收款循环的特点第二节　销售与收款循环的内部控制和控制测试第三节　销售与收款循环的实质性程序2021/7/29Auditing2第一节销售与收款循环的特点2021/7/29Auditing3一、涉及的主要凭证与会计记录二、涉及的主要业务活动这部分学习的思路，在这里概括为五个关键词：环节、部门、凭证、措施、认定。环节决定了部门，部门产生凭证，对凭证采取的措施，措施又影响认定。（一）接受顾客订购单顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。顾客的订

2、单一般交给销售部门，但只有符合企业管理层的授权标准的订单才能被接受。第一节销售与收款循环的特点2021/7/29Auditing4一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单，不在名单上的顾客的订单，一般是经过销售主管批准销售。经过批准的订单，由销售部门根据该订单编制销售单。（二）批准赊销信用赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已授权的信用额度内的赊销，信用管理部门的职员就可以批准；如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要信用管理部门的负责人批准。第一节销售与

3、收款循环的特点2021/7/29Auditing5第一节销售与收款循环的特点设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款余额的“计价和分摊”认定有关。（三）按销售单供货仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库。企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具帐单等。2021/7/29Auditing6第一节销售与收款循环的特点（四）按销售单装运货物装运凭证是指一式多联的

4、、连续编号的提货单，可由电脑或人工编制，通常由装运部门保管。只有出示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以及装运凭证，我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额，我们就可以证明“准确性”和“计价与分摊”认定。出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，连续编号的装运凭证和出库单可以证明“存在”、“发生”、和“完整性”认定2021/7/29Auditing7第一节销售与收款循环的特点（五）向顾客开具帐单开具帐单包括根据销售单和装运凭证编制和向顾客寄送事先

5、连续编号的销售发票。这项功能主要针对的问题是：（1）是否对所有装运的货物都开具了帐单（即“完整性”认定问题）；（2）是否只对实际装运的货物才开具帐单，有无重复开具帐单或虚构交易（即“发生”认定问题）；（3）是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具帐单（即“准确性”认定问题）。2021/7/29Auditing8第一节销售与收款循环的特点开具帐单应设立以下的控制程序：1．开具帐单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；2．依据已授权批准的商品价目表编制销售发

6、票；3．独立检查销售发票计价和计算的正确性；4．将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。这些控制与销售交易的“发生”、“完整性”、以及“准确性”认定有关。2021/7/29Auditing9第一节销售与收款循环的特点提请大家注意：开票部门应当独立于销售、装运、仓库以及财务的一个单独的部门。（六）记录销售记录销售的控制程序包括以下内容：１.只依据附有有效装运凭证和有销售单的销售发票记录销售。２.控制所有事先连续编号的销售发票。３.独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的

7、一致性。2021/7/29Auditing10第一节销售与收款循环的特点４．记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。５．对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。６．定期独立检查应收帐款明细账与总帐的一致性。７．定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。以上这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计价与分摊”认定有关。2021/7/29Auditing11第一节销售与收款循环的特点（七）办理和记录现金

8、、银行存款收入在防止收款人员收到款项但是不入账方面，汇款通知单起着很重要的作用。这里的汇款通知单是指企业在向顾客开具销售发票时同时交给顾客一张汇款通知单，当顾客实际向银行支付货款后，由顾客寄给财务部门不负责收款的人。汇款通知单应该连续编号。（现金、银行存款日记帐）（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理2021/7/29Auditing12第一节销售与收款循环的特点此事有关的部门和职员各司其职，负责办理销售退回的人员一定不