财务会计学教学课件ppt作者 李占国第02章 应收款项.ppt

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1、应收款项第03章主讲教师：李占国应收及预付款项应收票据预付账款应收账款其他应收款应收账款减值1、应收票据的概念与种类2、应收票据到期日的确定3、应收票据取得的核算4、应收票据持有期间的利息5、应收票据到期6、应收票据背书7、应收票据贴现一、应收票据在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。我国商业票据的期限一般较短（6个月），应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。按照承兑人不

2、同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。一、应收票据（一）应收票据的概念与分类——按面值计价（二）应收票据的初始计量商业汇票的到期值不带息票据：面值带息票据：面值＋利息应收票据利息＝票面金额×利率×期限（利率一般以年利率表示）商业汇票的期限有按月表示和按日表示两种按月表示时（3个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时利率要换算成月利率；按日表示（90天），应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一

3、天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。（三）应收票据到期值的计算1.应收票据基本业务的会计处理“应收票据”账户的设置（四）应收票据的核算不带息票据带息票据1.取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税费借：应收票据贷：主营业务收入应交税费借：应收票据贷：应收账款借：应收票据贷：应收账款2.持有期间计息不存在借：应收利息贷：财务费用一般为6月30日或12月31日，也可每月一次，也可以不计提利息，待到期时将应计利息全部贷记“财务费用”到期付款方足额支付借：银行存款贷：应收票据借：银行存款（面值+应计利息）贷：应收票据

4、（面值）应收利息（已计利息）财务费用（差额，即未计提利息部分）付款方无力支付银行承兑汇票商业承兑汇票借：应收账款贷：应收票据借：应收账款（面值）贷：应收票据（面值）借：应收利息（未计利息）贷：财务费用（未计利息）2.应收票据贴现所谓贴现，就是指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或金融机构，提前取得现金的方式。向银行申请贴现的票据必须经过背书。所谓背书，就是票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。贴现的处理可以采用“无追索权”和

5、“有追索权”两种方式。无追索权是指付款人到期如果付不出款项，背书人不承担连带责任。所以，贴现以后，应收票据就不承在了。“有追索权”方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。计算公式如下：贴现息=票据到期值×年贴现率×贴现期（带息？不带息？）贴现所得=票据到期值-贴现息无追索权票据不带息票据带息票据贴现时在我国可以将银行承兑汇票视为“无追索权票据”业务。借：银行存款

6、（贴现净额）财务费用（贴现利息）贷：应收票据（面值）借：银行存款（贴现净额）贷：应收票据（面值）应收利息（已计利息）贷／借：财务费用（差额）差额=贴现净额-票据面值-已计利息（下同）带追索权票据不带息票据带息票据贴现时在我国商业承兑汇票属于“带追索权票据”业务。借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现利息）贷：短期借款（面值）借：银行存款（贴现净额）贷：短期借款（面值）应收利息（已计利息）贷／借：财务费用（差额）到期付款方足额付款借：短期借款（票据面值）贷：应收票据（面值）借：短期借款（票据面值）贷：应收票据（

7、面值）付款方存款不足，遭到银行退票。①对冲“短期借款”和“应收票据”借：短期借款贷：应收票据②将遭拒付的票据金额转作“应收账款”并从贴现企业账户中扣款，或作“逾期贷款”处理。借：应收账款贷：银行存款（或：短期借款）①对冲“短期借款”和“应收票据”借：短期借款贷：应收票据②将遭拒付的票据金额转作“应收账款”并从贴现企业账户中扣款，或作“逾期贷款”借：应收账款（到期值=面值+应计利息）贷：银行存款（或：短期借款）应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。从应收账款的回收期来看，应收账款是指

8、应在一年(可跨年度)内收回的短期债权。企业的应收账款不包括各种非主要经营业务发生的应收款项，例如存出的保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预付款、超过一年的应收分期销货款等，均不属于应收账款范围。应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款应按公允价值进行初始计量，通常为从购货方应收的合同或协议价款。（价款增值税代垫运杂费）二、应收账款（一）应收账款的初始计量应收账款计价考虑的折扣因素：商业折扣