销售与收款循环审计.ppt

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1、销售与收款循环审计控制测试与实质性测试通常按照业务循环，采用抽样方法进行。以工业企业为例，业务活动可分为以下循环：（1）销售与收款循环；（2）购货与付款循环；（3）生产与存货循环；（4）固定资产循环；（5）筹资与投资循环；（6）货币资金循环。10.1销售与收款业务循环的性质8.1.1销售与收款业务循环综述销售与收款业务循环是指随着商品销售及劳务的提供而发生的商品所有权转让及已收或应收货款的业务过程：1．制订销售计划2．处理客户订单3．批准赊销4．发货5．开具销售发票6．记录销售业务7．定期对账和催收货

2、款8．收取货款并记录现金、银行存款收入9．办理销售退货、销售折扣与折让10．注销坏账和提取坏账准备8.1.2销售与收款业务循环的主要凭证与记录1．顾客订货单2．销售通知单3．发运凭证4．销售发票5．贷项通知单6．应收账款明细账7．主营业务收入明细账8．销货日记账和明细账9．销售退回、销售折扣与折让明细账10．汇款通知书11．现金日记账和银行存款日记账12．坏账审批表13．记账凭证（收款凭证、转账凭证）14．顾客月末对账单上述主要业务活动有严格的控制要求，主要体现在职责分工、授权审批、凭证与记录控制几个

3、方面，具体归纳如下：内部控制环节（控制要点）执行部门（职责分工）执行依据（授权控制）形成文件（凭证与记录控制）（以后环节的执行依据、审计对象）批准销售销售部门订货单销售单同意赊销信用部门客户信用批准的销售单运货运输部门销售单发货单发货仓库销售单、发货票实物明细账开票会计订货单、销售单、发货单销售发票收款出纳销售发票或银行收款单现金日记账对账信用部门应收账款明细账对账单8.2销售与收款循环的内部控制及其测试8.2.1销售与收款循环的内部控制管理当局对本企业销售与收款内部控制的建立健全和有效实施以及销售与

4、收款业务的真实性、合法性负责1．岗位分工2．授权批准3．销售和发货控制4．销货退回5．收款控制8.2.2销售与收款循环内部控制测试1．了解与描述销售与收款循环的内部控制2．监督检查机构或人员应通过实施控制测试和实质性测试检查销售与收款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行3．检查销售发票和销货合同4．检查凭证是否连续编号3．监督检查4．检查销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况5．检查收款的管理情况6．检查销售业务发生的真实性7．检查销售业务发生的完整性8．检查销售退回、折让、折扣的核准9

5、．抽取收款凭证，作如下检查10．是否定期与顾客对账11．评价销售与收款循环内部控制的有效性8.3主营业务收入审计10.3.1主营业务收入的审计目标1．确定主营业务收入的记录是否完整；2．确定产品销售退回、销售折让是否经授权批准，并及时入账；3．确定主营业务收入发生额是否正确；4．确定主营业务收入在损益表的披露是否恰当。8.3.2主营业务收入的实质性测试程序1．取得或编制主营业务收入明细表，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（机械准确性）2．检查主营业务收入确认的准确性查明主营业务收入的确认原则

6、、方法，注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。不同的销售方式或结算方式，销售实现的标志不同销售或结算方式收入实现标志交款提货（现销）开出发票、提货单预收货款产品发出托收承付产品发出、办妥收款手续委托代销商品已销售并收到代销清单分期收款实际或合同规定本期收到货款长期工程条件：1.能够确定总收入；2.能够确定总成本；3.技术上能够确定完工百分比；4.收到部分货款完工进度委托外销收到代办运单向银行办理出口交单转让房地产办理移交、提交发票结账单3．采用分析性复核的方法，确定主营业

7、务收入的总体合理性：4．根据普通发票或增殖税发票申报表，估算全年收入，与实际入账金额核对，并检查是否存在虚开发票或销售未开发票的情况5．抽查销售业务的原始凭证（发票、运货单据），并追查至记账凭证及明细账，确定销售收入记录的完整性；抽查销售收入明细账，并追查至原始凭证（发票、运货单据），确定销售收入的真实性6．审查主营业务收入的准确性7．实施截止测试。审计过程中，审计人员应注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或收款日期；二是记账日期；三是发货日期。检查三者是否归属于同一适当

8、会计期间是营业收入截止测试的关键。三条审计线路如下表：销售收入截止测试测试的三条审计路线对比起点路线缺点优点目的账簿记录（逆查法）从报表日前后若干天的帐簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发票凭证缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记比较直观，容易追查至相关凭证记录证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收入，防止高估营业收入销售发票凭证（顺查法）从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与帐簿记录较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及帐簿记