销售与收款循环审计ppt课件.ppt

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1、第五讲销售与收款循环审计销售与收款循环包括的主要项目：资产类：应收账款、应收票据等负债类：预收账款、应交税费等损益类：主营业务收入、其他业务收入营业税金及附加销售费用、其他业务成本等本讲主要内容：一、主要业务活动、凭证及会计记录二、销售业务的内部控制及其测试三、销售业务的实质性测试四、主营业务收入审计五、应收账款审计六、坏账准备审计七、其他相关账户审计八、会计差错更正的方法一、主要业务活动、凭证及会计记录1.顾客订货单◆顾客以书面、电话、口头等方式提出；◆企业主动征订。2.销售单◆销售部门根据顾客订货要求填写，应连续编号，由经办

2、人、审批人等签名。是内部处理顾客订货业务的凭据，在销、产、库、财务等部门留存。3.发运凭证◆发出货物时编制，反映发出货物的基本事项，向顾客开具账单的依据。4.销售发票◆是货物销售后按结算条件约定，向购货方开具的结算凭证。分为增值税专用发票和普通发票。◆以收据替代发票的，收据也应连续编号、且样式、联次应与发票基本相同。5.商品价目表◆是经授权批准的、各种商品销售价格清单，一般不随意向外透露。6.贷项通知单◆是发生了销售退回和折让引起应收账款减少的凭证。格式与销售发票类似，属于内部凭证。◆冲减销售收入和应收账款时，一般需要对方退回发

3、票或重开(红字发票)7.坏账审批表◆批准将应收账款注销为坏账的凭证，仅在单位内部使用。8.有关明细账、日记账与总账（货款与收入）9.顾客对账单应每月末向顾客寄送，注明月初、月末余额、本月发生额等，保证双方账目核对相符。10.货款催收通知单(当应收账款快到期或已逾期时寄送)11.各种收款凭证、转账凭证二、销售业务的内部控制及其测试（一）内部控制的目标（二）内部控制常见的错弊（三）关键的内部控制措施（四）测试内部控制的方法（一）销售业务内部控制的目标是能够防止、发现并纠正办理销售业务、核算销售业务、在财务报表中列报销售有关数据，可能

4、出现的错弊。◆（二）销售业务内控常见的错弊①货物发出无合理的凭单控制、无出入库手续，致货物被内外部人员侵占（凭单控制问题）②对样品、赠品、展品管理不严，致货物短缺；（实物控制问题）③内外勾结，门卫不严，货物被偷盗。（串通舞弊问题）1.发出货物控制不当2.寄销货物被侵占采用委托代销方式但不及时掌握各销售点进、销、存情况，致货物管理失控或货款不能及时结算，从而造成损失。◆3.开票控制不当，造成开票不实。4.对客户的信用政策不当，造成大量坏账。5.费用支出无有效的预算制度及控制措施。6.调节利润（管理层违规干预会计核算）。（三）销售业

5、务关键的内控措施1适当的职责分离（销售、发货、收款）；2正确的授权审批；3充分的凭证和记录；4凭证的预先编号;5按月寄出对账单（由不负责收款和记账的人员进行）；6内部核查程序（由内审等独立人员核查）。（四）销售业务内部控制的目标、控制程序及其测试控制目标控制程序控制测试1.登记入账的销售业务是真实的①销售入账有经过审核的发运凭证与经过批准的顾客订货单。②顾客赊购要在发货前被授权批准。③销售发票事先编号④每月向顾客寄送对账单。①检查销售发票是否事先编号、发票编号的完整性、已开具发票是否附有发运凭证及顾客订货单。②检查顾客赊购是否经

6、授权批准。③检查是否有顾客回函核对账务的档案。2.销售业务均经适当审批①未经审批不得发出货物。②销售价格、条件、运费、折扣等要经过审批。③赊销要经过审批。④不能超越审批权限⑤超出既定销售政策和信用政策的，进行集体决策。①检查有关凭证上是否有审批的记录。②了解给予顾客的销售条件和信用条件是否符合企业有关政策。③了解审批人有无超越审批权限的情况。3.所有销售业务均已登记入账(完整)所有销售业务均有发运凭证（即提货单），事先连续编号，逐笔登记入账。①检查发运凭证编号的完整性。②将发运凭证与主营业务收入明细账核对。4.登记入账的销售业务

7、均经正确估价由独立人员核对销售发票与发运凭证。检查有关凭证上有无内部核查的标记。5.登记入账的销售业务分类恰当设立适当的会计科目。（一级、明细）①检查会计科目的设置和使用是否适当。②检查销售业务的原始凭证，查明销售业务分类是否恰当。6.销售业务的记录及时尽量在销货时即能确认销售，登记入账。①核对发运凭证日期与销售入账日期。②检查已发货而未入销售账的业务。7.销售业务已正确地记入总账和明细账从发运凭证追查至收入明细账和总账进行核查。检查核查的标记。三、销售业务的实质性测试1登记入账的销售业务真实；2所有销售业务均已登记入账；3确认

8、的销售业务经正确估价；4销售业务分类恰当；5销售业务的记录及时；6销售业务已经正确地记入明细账并经正确汇总。销售多计的错弊类型测试程序①未曾发货明细账发运凭证存货记录。②重复入账销售记录清单有无重号、缺号。③向虚购的顾客发货检查销售批准、发出货物、货款结算手续，