关税会计课件.ppt

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1、关税会计5.1关税的会计处理5.1.1关税会计账户的设置关税是价内税，纳税人进出口货物应纳的关税可以不通过“应交税费”账户，直接计入相关的购货成本或销货成本账户。也可以设置“应交税费——应交进口关税”和“应交税费——应交出口关税”账户核算关税纳税义务发生和缴纳情况。该账户借方反映企业实际缴纳的进出关税，贷方反映企业在进出口报关时经海关核准应缴纳的进出关税，其余额在贷方反映企业应缴而未缴的进出口关税。5.1.2进口业务关税的会计处理1.自营进口业务的会计处理纳税人自营进口货物时，以到岸价为计税依据。无论采用何种贸易价格，其支付的货款、保险费、运费佣金以及各种

2、其他费用，无论是直接随同货款支付给销货方还是支付给其他人，均应借计进口货物相关的账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户；应付的进口关税借记“材料采购”、“固定资产”、“原材料”等账户。如果是按照加工装配和补偿贸易合同而引进的国外设备，借记“在建工程——引进设备工程”，贷记“应交税费——应交关税”账户，或者不通过“应交税费”，直接贷记“银行存款”。例题某工业企业进口A材料需USD100000，当日人民币市场汇价为USD100＝Y826。该企业对外付汇进口A材料，应付进口关税40000元，材料已验收入库，代征增值税率17％。有关会计处理如下：购入现汇时：借

3、：银行存款——美元现汇存款826000贷：银行存款——人民币存款826000对外付汇、支付进口关税、增值税时：A材料采购成本＝826000＋40000＝866000（元）应支付增值税＝866000×17％＝147220（元）借：材料采购——A材料866000应交税费——应交增值税（进项税额）147220贷：银行存款——美元现汇存款826000银行存款——人民币存款187220材料验收入库时：借：原材料——A材料866000贷：材料采购——H材料厂866000例题某企业2006年11月自营进口葡萄酒用于销售，税22042900，关税税率20%，FOB价13.

4、5万美，支付运费6.4万元，保险费0.4%，投保加成率10%，汇率1：8.05。作会计分录如下：进口关税完税价=（135000×8.05+64000）÷(1-0.4%×(1+10%))=1155835.68元进口应纳关税=1155835.68×20%=231167.14元进口组成计税价=(1155835.68+231167.14)÷(1-10%)=1541114.24元进口应纳增值税=1541114.24×17%=261989.42元进口应纳消费税=1541114.24×10%=154111.42元进口货物时：借：材料采购1541114.24贷：应付账款1

5、541114.24支付运费时：借：材料采购64000贷：银行存款64000缴纳进口税金时：直接将进口应交关税、消费税、计入货物成本。借：应交税费——应交增值税（进项税额）261989.42材料采购385278.56贷：银行存款647267.982.代理进出口业务关税的核算代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，多以收取手续费形式为委托方提供代理服务，因此，由于进出口商品而计缴的关税均由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方收回。代理企业确认应纳进口关税义务时，借记“应收账款——应收代垫进口关税”账户，贷记“应交

6、税费——应交进口关税”账户；支付进口关税时，借记“应交税费——应交进口关税”账户，贷记“银行存款”账户；委托方到代理方出口关税账单时，借记有关资产成本账户，贷记“应付账款”等账户。例题某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款2500000元已汇人入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价为USD240000，当日的人民币市场汇价USD100＝Y828，进口关税税率为20％，代理手续费按货价2％收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。计算该批商品的人民币货价：240000×8.28＝1987200（元）计算进口关税：1987200×20％＝397

7、440（元）计算代理手续费：1987200×2％＝39744（元）根据上述计算资料，该进出口公司接受委托单位货款及向委托单位收取关税和手续费等，作会计分录如下：收到委托方划来货款时：借：银行存款2500000贷：应付账款——××单位2500000对外付汇进口商品时：借：应收账款或应付账款——××外商1987200贷：银行存款1987200支付进口关税时：借：应付账款——××单位397440贷：应交税费——应交进口关税397440借：应交税费——应交进口关税397440贷：银行存款397440将进口商品交付委托单位并收取手续费时；借：应付账款——××单位20

8、26944贷：代购代销收入（手续费）39744应收账款——××外商