关税会计ppt课件.ppt

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1、关税会计本章主要内容：第一节关税的基本内容第二节关税的计算第三节关税的会计处理第一节关税的基本内容一、关税的概念和特点（一）关税的概念关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的的货物和物品所征收的一种流转税。（二）关税的种类1.进口关税、出口关税2.从量税、从价税、复合税（三）关税特点1.纳税上的统一性和一次性3.征管上的权威性2.征收上的过“关”性4.对进出口贸易的调节性5.税率上的复式性二、关税的纳税人与纳税范围（一）纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。凡由外贸企业代理进出口业务的，都由办理

2、进出口业务的外贸企业代为申报纳说。（二）纳税范围进出我国国境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及其他方式进入我国国境的个人物品。三、关税税则、税目和税率第二节关税的计算一、关税的基本计算方法（一）应纳关税的基本计算公式应纳关税税额=关税完税价格*关税税率1.从价税应纳关税税额=应税进出口货物数量*单位完税价格*适用税率2.从量税应纳关税税额=应税进出口货物数量*关税单位税额3.复合税应纳关税税额=应税进出口货物数量*关税单位税额+应税进出口货物数量*单位完税价格*适用税率（

3、二）关税完税价格海关计征关税所依据的价格。海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格，实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。二、关税完税价格的确认（一）进口货物关税完税价格的确认进口货物的完税价格由海关以成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费为基础审查确定。进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。（二）出口货物关税完税价格的确认出口货物的完税价格由海关以成交价格以及该货物运至中华人民

4、共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定，出口货物的成交价格，是指该货物出口时卖方为出口该货物应当向买方直接和间接收取的价款总额。出口关税不计入完税价格。三、关税的计算（一）进口货物关税的计算1.CIF价格（成本加保险及运费价格）“成本、保险费加运费”是指在装运港当货物越过船舷时卖方即完成交货。完税价格=CIF进口关税=完税价格*进口关税税率2.FOB价格（装运港船上交货价格）:注意运杂费和保险费要加上.完税价格=（FOB+运费）/（1-保险费率）3.CFR价格（成本加运费价格）以成本加运费价格成交的，应当另加保险费作为完税价格完税价格=CFR/（1-保险

5、费率）（二）出口货物关税的计算1.FOB价格完税价格=FOB价格/（1+出口关税税税率）2.CIF价格出口货物以国外口岸价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险费，再按上述公式计算完税价格及应纳税的出口关税。完税价格=（CIF价-保险费-运费）/（1+出口关税税率）3.CFR价格完税价格=（CFR价-运费）/（1+出口关税税率）第三节关税的会计处理一、基本核算原则进口商品时，国外进价成本一律以CIF价格为基础，出口商品销售收入的入账金额一律以FOB价格为基础，进口时发生的国外费用，计入商品采购成本，出口时发生的国外费用，冲减商品销售收入。关税的会计处理，可以在“应交税费”下

6、设置“应交关税”二级账户，也可分别设置“应交进口关税”、“应交出口关税”两个二级账户，工业企业可在实际缴纳关税时，贷计“银行存款”账户。二、各类关税业务会计处理（p204）（一）自营进口业务关税的会计处理计入采购成本（二）自营出口业务关税的会计处理计入“营业税金及附加”（三）代理进出口业务关税的会计处理其对应账户为“应付账款”、“应收账款”“银行存款”