财务会计ppt课件 第3章 应收款项.ppt

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1、第3章应收款项应收票据第一节应收账款第二节预付账款与其他应收款第三节第一节应收票据一、概述二、应收票据的日常核算三、应收票据贴现四、应收票据转让一、概述在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，如支票、银行本票及银行汇票，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。我国的应收票据实际只有商业汇票。所以，应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。我国相关法律规定商业汇票的付款期限最长为6个月，依此规定，企业收到的商业汇票正常情况下将在6个月内得到兑现，因而会计核算中将其作为

2、流动资产核算。商业汇票可以根据不同的标准加以分类：根据承兑人的不同，分为由付款人承兑的商业承兑汇票和由银行承兑的银行承兑汇票;根据计息与否，还可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。带息商业汇票是指商业汇票到期时，持票人根据票据面值和利率计算自票据生效日起至票据到期日止的利息，收取本息的票据。不带息商业汇票，是指商业汇票到期时，持票人只根据票据面值收款的票据。二、应收票据的日常核算对应收票据的日常核算一般可设置“应收票据”账户，核算应收票据的取得及收回票款的经济业务。“应收票据”账户借方登记取得的应收

3、票据的票面金额，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的应收票据的票面金额。它的明细核算，可按照开出或承兑商业汇票的单位设置明细账户进行明细核算。应收票据入账价值的确定，存在两种方法，一种是按其票面价值入账，另一种是按票面价值的现值入账。为了简化核算，一般规定，应收票据一律按照面值确定其入账价值。但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应单独以“应收利息”予以核算

4、和反映。1．不带息应收票据的核算不带息商业汇票的到期价值等于应收票据的面值。《企业会计制度》规定，企业收到商业汇票时，应当按照应收票据的票面金额，借记“应收票据”账户，按实现的营业收入或应收票据抵偿应收账款的金额，贷记“主营业务收入”、“应收账款”等账户，按专用发票上注明的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户。按不带息票据到期收回的面值，借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。若该商业汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户核

5、算。【例3-1】宁远股份有限公司2009年6月1日向乙企业销售产品一批，货款为200000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17％。其会计分录：借：应收账款——乙企业234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）340007日后，宏大股份有限公司收到乙企业寄来一份2个月的商业承兑汇票，面值为234000元，抵付产品货款。其会计分录：借：应收票据234000贷：应收账款——乙企业2340002个月后，应收票据到期收回票面金额234000元存入银行。其会计分录：

6、借：银行存款234000贷：应收票据234000如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户。其会计分录：借：应收账款——乙企业234000贷：应收票据2340002．带息应收票据的核算对于带息应收票据，应当定期计算票据利息，金额较大的可以按月计提；金额较小的，可按季度计提。一般而言，企业至少应于中期期末和年度终了，计算票据利息，并单独以“应收利息”予以核算和反映，同时，冲减财务费用。其计算公式如下：应收票据利息=应收票据票面金额×利率×期限带息的应收票据到期收回款

7、项时，应按收到的本息，借记“银行存款”账户，按票面价值，贷记“应收票据”账户，按已计提的利息，贷记“应收利息”账户，未计提的利息部分则直接贷记“财务费用”账户。【例3-2】宁远股份有限公司2009年9月l日销售一批产品给光大公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。收到光大公司开出的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为6％。其会计处理：（1）收到票据借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）年度终了

8、（2009年12月31日），计提票据利息。票据利息=234000×6％÷12×4=4680(元)借：应收利息4680贷：财务费用4680（3）票据到期收回货款。2010年的票据利息=234000×6％÷12×2=241020（元）借：银行存款241020贷：应收票据234000应收利息4680财务费用2340三、应收票据贴现当企业需要资金时，可以将未到期的票据经过背书向银行贴现。所谓贴现，就是指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或其他金融机构，提前取得