东财 审计第07讲.ppt

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1、《审计实务》琴岛学院会计系孙淑珍本讲主要内容：一、应收账款审计目标二、应收账款的实质性程序（重点，难点）一、应收账款审计目标1、确定应收账款是否存在。2、确定应收账款是否归被审计单位所有。3、确定应收账款增减变动的记录是否完整。4、确定应收账款的期末余额是否正确。5、确定应收账款在财务报表上的披露是否恰当。提问：应收账款审计主要验证管理层作出的哪些认定？1、存在；2、权利与义务3、完整性4计价与分摊5、列报（层次）（一）获取或编制应收账款明细表明细表明细账总账二、应收账款实质性程序提问：应收账款总账金额和报表金额是否相

2、等？二、应收账款实质性程序（二）分析应收账款的账龄目的：了解应收账款的可收回性。关注逾期应收账款。重点二、应收账款实质性程序（三）函证应收账款1、含义(P247)为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。(P108)2、要求CPA应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。一、应收账款审计3、方式（1）积极性函证：肯定式函证适用条件：相关的内部控制无效；预计差错率较高；个别账户的欠款金额较大；有理由相

3、信欠款有可能会存款额争议，差错等问题；一、应收账款审计（2）消极式函证：否定式函证（P248）适用条件：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证；一、应收账款审计4、函证范围（数量）（1）应收账款的重要性：（2）应收账款明细账户的数量：（3）内部控制系统的强弱：（4）以前年度函证的结果：（5）检查风险对函证样本量的影响：（6）所采用函证的类型：一、应收账款审计5、函证的控制（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；（2）将询证函中列示的账户余

4、额或其他信息与被审计单位有关资料核对；（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（5）将发出的询证函的情况形成审计工作记录；（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果；1、2：核对3、4：直接5、6：记录一、应收账款审计提问：1、如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应该怎么办？2、如果采用积极式函证未收到回函，注册会计师应该怎么办？注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。第二次函证，实施替代审计程序。(P2

5、49)一、应收账款审计例：如果大额逾期的应收账款经第二次函证后仍未收到回函，审计人员不应当执行的审计程序是（）A、增加应收账款的控制测试B、提请被审计单位增列坏账准备；C、审计应收账款明细账；D、审查客户订货单、销售发票以及产品出库单；ABC一、应收账款审计7、对函证结果的评价(P250)（1）表明没有差异合理推论：全部应收账款总体是正确的。（2）表明存在差异估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少；估算未被选中进行函证的应收账款累计差错是多少；二、对抽样风险和非抽样风险的考虑1000万函证10%3万错报30万未进行

6、函证的错报27万推断总体错报函证结果二、对抽样风险和非抽样风险的考虑回函未回函不可靠可靠6、对函证结果的分析进一步分析采审计程序例：绮丽公司2011年5月2日向利群集团销售价款为23.4万的服装一批，三个月以后付款。思考：1、绮丽公司发货，利群集团尚未收到服装2、利群集团付款，绮丽公司尚未收到3、利群集团退货，绮丽公司尚未收到4、利群集团对收到的货物不满意，拒付货款一、应收账款审计时间差异导致的不一致：A、被审计单位已作销售记录，债务人尚未收到货物；B、债务人付款，被审计单位尚未收到；C、债务人退货，被审计单位尚未收到

7、；D、债务人对收到的货物有争议而拒付全部或部分货款；一、应收账款审计注册会计师对期末金额较大或账龄较长的30家公司寄送了肯定式询证函，收到了其中28家的回函，未回函或回函差异情况如下：（1）Y和M公司分别欠款234万和117万，虽已发出函证，但未收到回函。（2）I和K公司称ABC公司记录的债权数高于他们账上的记录，合计金额为117万元。（3）J公司欠款15万，收到对方询证回函称：已于10月份预付货款25万元，足以抵付欠款。一、应收账款审计（1）对于Y和M公司，进行再次函证。但是第二次函证仍未回函。注册会计师对这两个客户

8、资料进行进一步整理，发现ABC公司对这两个客户的销售为虚构，客户根本不存在，合同也系伪造。对此，需作如下调整（假设被审计单位属于一般纳税人，增值税率为17%）：借：营业收入300万应交税费——应交增值税51万贷：应收账款351万一、应收账款审计（2）对于I和K公司反映的117万元债权差额，对存货明细账和期末结转主营业务成本的资料进