东财审计第21讲终结审计讲解学习.ppt

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1、东财审计第21讲终结审计了解单位及其环境（6）识别、评估重大错报风险（4）报表层次认定层次总体应对措施进一步审计程序控制测试实质性程序实质性方案综合性方案一般应对措施（5）源于薄弱控制环境（4）实质性程序为主控制测试+实质性程序控制环境细节测试分析程序各循环之间的关系投资与筹资循环货币资金循环采购与付款循环销售与收款循环生产与薪酬循环终结审计主要内容：一、取得管理层声明书和律师声明书二、编制审计差异调整表和试算平衡表三、与治理层沟通四、复核审计工作五、实施项目质量控制复核六、形成审计意见一、取得管理层声明书和律师声明书（一）管理层声明书管理层向注册会计

2、师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。（二）律师声明书被审计单位法律顾问划律师对询证函的回函。例：某企业长期借款账面的期末余额为4400000元，其中，一年内到期的长期借款为2000000元。该企业在会计报表“长期借款”项目下披露长期借款为4400000元。试说明该项披露是否恰当。二、审计差异调整表例：2011年12月购人不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为136000元，发生的保险费为5000元，包装费为1000元，以银行存款转账支付。经查，该厂已按下列会计分录入账：①借：固定资产80

3、0000应交税费——应交增值税（进）136000贷：银行存款936000②借：管理费用6000贷：银行存款60000二、审计差异调整表二、审计差异调整表审计差异无差异核对不一致会计准则会计制度被审计单位报表一致重分类差异核算差异不建议调整建议调整审计调整分录汇总表未调整不符事项汇总表重分类调整分录汇总表（一）种类二、审计差异调整表（二）汇总审计差异应考虑的因素1、审计差异金额是否超过重要性标准对于单笔核算误差超过所涉及的财务报表层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过财务报表层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建

4、议调整的不符事项，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。二、审计差异调整表2、审计差异性质是否重要对于单笔核算误差大大低于所涉及的财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，但是性质重要的，应视为建议调整不符事项。3、审计差异产生的原因二、审计差异调整表（三）审计差异的评价与处理审计差异大于重要性水平小于重要性水平接近重要性水平提请调整按要求调整无保留审计意见未按要求调整扩大实质性测试范围保留或否定意见无保留审计意见提请调整追加审计程序调整未调无保留审计意见保留或否定意见仍接近明显降低三、与治理层沟通沟通事项发现的问题CPA独立性四、复核审计工作（一

5、）整理和复核审计工作底稿1、注册会计师及其助理人员对各自工作底稿进行初步整理；2、项目组内经验较多的人员复核经验较少人员所执行的工作；（二）复核和分析已审计财务报表运用分析程序对财务报表总体进行复核五、项目质量控制复核会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。练习题例：A和B注册会计师负责对X公司2010年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。X公司2010年财务报表于2011年3月25日获董事会批准。1、在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到X公

6、司按以下比例对应收款项计提坏账准备：账龄计提比例1年以内（含1年）15%1—2年40%2—3年60%3年以上80%一年以内1－2年2－3年3年以上应收账款-A3015应收账款-B210应收账款-C602.5应收账款-D-950小计21252102.57明细账龄练习题X公司会计人员按以下合计数对应收账款计提了坏账准备。审计调整分录：补提坏账准备金额＝950×15％＝142.5借：资产减值损失　142.5　　贷：应收账款－坏账准备　142.5练习题（2）2010年11月 31日，X公司研发的一项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产

7、的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。X公司在研发过程中发生材料费3000万元，工资费用600万元、其他相关费用400万元，共4000万元，其中符合资本化条件的支出为1800万元。X公司2010年度做了如下会计处理：发生研发支出时：借：研发支出——费用化支出2200研发支出——资本化支出1800贷：原材料3000应付职工薪酬600银行存款400练习题结转研发支出——费用化支出时：借：管理费用2200贷：研发支出——费用化支出2200确认无形资产时：借：无形资产1800贷：研发支出——资本化支出1800在摊销该项无形资产时：借：管理费用30贷

8、：累计摊销30练习题审计调整分录2、无形资产摊销应该是当月取得当月摊销，企业少摊销一个月。借