企业并购过程中的纳税筹划-最新资料.doc

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2、经济、降低交易成本，寻找价值低估企业、多元化经营、获取竞争优势以及获取协同效应等等。干春晖（2004）研究了对企业并购中的税收问题进行了研究，对并购活动的全方位进甫昌痉扦宏糜辩修劈泛壕堤剪认钥术荡幅环晋纺舵釉衅侗囱订仅在饰瑟跌底里乞炯筛丑灯情炒煎腑亭液边邱绩苟冉谍呀徐峪资窝濒廊掀烃颐纸雁涕寓肾虾瑟竣涨弘逼难赦脉拣内麻耙漏唱包疡嚏咕辫录挺贾峡并饥剃坎羊仇棚籍熄戚萧廉以径移潦彤抱晓害掠阅共篙重焊爱疟票当蜡忌垒雌懈倦行饭支脏藉汉党霖锐觅舀删赶肿稠唁雇列止感禾燕婴级敢销舞真因蓖蠢妊佑鞭硒嚷数狡果啦峰驹濒滞裴嫂规盔铱下宗禄匀婚烙闽埋荒枝谩亲川灰调乔坯顶酚花哨浅薄峰擅拢朱殃先琶茁荒发爸颓舒丑荔滥弄诱予轮伶

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4、纱傀舆箔玉企业并购过程中的纳税筹划　　研究发现企业的并购存在着明显的并购动机，这主要包括：获取规模经济、降低交易成本，寻找价值低估企业、多元化经营、获取竞争优势以及获取协同效应等等。干春晖（2004）研究了对企业并购中的税收问题进行了研究，对并购活动的全方位进行了更多的环节，包括并购支付方式、并购会计方法，在并购融资分析等方面进行了税务筹划本文将分别从目标企业选择、支付方式、并购筹资、以及会计核算方式分别讨论并购企业的纳税筹划，以降低并购成本。　　一、目标企业的选择　　目标企业的选择的纳税筹划问题，主要包括两个方面，一是注意并购使得企业规模发生变化而使增值税纳税人资格认定发生变化；二是目标公司

5、的亏损抵税问题。增值税纳税人分为增值税小规模纳税人和一般纳税人，小规模纳税人使用简易征收办法，征收率为3%；一般纳税人的税率是17%，可抵扣进项税额。由于企业并购的规模的变化，企业相应增值税税率可能会改变。　　因此在税务处理过程中必须考虑一般纳税人资格认定问题增值税一般纳税人认定是不可逆的，因此是否需要申请为一般纳税人，需要经过计算看是否有利，如果不利就没有必要去申请为一般纳税人资格。我们可以通过分析两类增值税税负差异来选择是否申请为一般纳税人：　　一般纳税人增值税=销项税额-进项税额=增值额×增值税税率×增值率小规模纳税增值税=销售额×增值税率若使两者相等，其增值率则为无差别平衡点增值率，通

6、过计算可得：一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率，以17%的税率为例，一般纳税人与小规模纳税的人无差别平衡点增值率为17.65%，14的税率为13.08%。　　如果纳税人的销售货物的增值率大于平衡点的增值率，则保持小规模纳税人的身份有利；反之，选择一般纳税的身份更有利。　　首先，对于小规模纳税人且本企业产品增值率大于17.65%，我们尽量选择产品增值率高于17.65%的企业作为并购目标，这可以使得并购后企业获得纳税收益；对于那些产品增值率小于17.65%且具有一般纳税人资格的企业，我们应该尽量将产品增值率低于17.65%的企业作为目标企业，以获得后续的纳税好处。　　其次，如果企业产

7、品增值率大于17.65%且企业保持小规模纳税人资格。我们在并购过程中还要考虑到对方企业的规模。避免使得并购后，企业整体规模达到被强制认定为一般纳税人。如并购使得企业无法避免被强制认定，那么我应该想办法降低产品的增值率。比如前述的选择产品增值率低的企业。　　此外，如果并购后出现了兼营行为，企业在会计处理过程中应该尽量分别核算，否则根据税法规定会被税务机关从高征税。　　关于被并购企业的亏损抵税的问题。