增值税热点和难点问题

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1、增值税热点和难点问题存在的问题及完善构想现行增值税已经实行十多年了，应该说是成功的，但与市场经济体制的需要相比，与WTO成员国增值税制相比，还存在许多缺陷，需要大力改革。存在的问题及完善构想范围的完整性增值税征扣税机制口径的统一性环节的连贯性存在的问题及完善构想●存在的问题一、征税范围偏窄1、链条中断，削弱了增值税内在制约机制---理论范围（一、二、三产业）---既征又扣，只征不扣---不需抵扣的不索取发票,需要抵扣的不能取得发票2、影响税务行政效率---争抢税源、税收真空、纳税争议、避税漏洞---混合销售和兼营

2、存在的问题及完善构想---混合销售和兼营例：某装潢材料批发公司，下属一独立核算装潢队（1）批发销售装潢材料500万元（2）装潢队包工包料装潢收入100万元（3）客户自己购买材料装修收入80万元例：装潢公司设立的单独核算的装潢材料销售部销售材料并负责安装例：商家销售空调并安装，厂家开票收取安装费存在的问题及完善构想3、存在重复征税1、固定资产（只征不扣，同征增、营）2、增值税货物营业税劳务3、小规模纳税人含税成本再按征收率计税4、流转环节税负不公平100×35%×14.5%=5100×10%×14.5%=1.451

3、00×3%=35、累退性更加严重存在的问题及完善构想二、税率偏高且征收不足1、生产型17%=消费型23%2、征收不足①征收率=实际收入/潜在税收规模——实际税基×税率——0~100%；56%；64%——2004年我省工业增值税/工业增加值=9%（全国11.7%）②行业税负：税负=实交增值税/销售额抵扣率=实扣增值税/销售额税负+抵扣率=税率存在的问题及完善构想[调查资料]税负抵扣率水力发电11.92%3.07%化工材料批发0.66%16.2%汽车批发0.4%16.37%在调查216个行业中，税负和抵扣率之和接近1

4、7%的有19个行业，占8.8%；不足13%的有8个行业。——相关性不强的主要原因是征收不足。存在的问题及完善构想随着信息化系统的运行，征管水平的逐步提高，在重大征管因素出现之前，持续大幅度提高征收率的可能性很小。由于征收率提高幅度越来越小，加强征管对维持收入规模意义重大，而对当年收入增收的影响会越来越小。但随着市场化、法制化水平的逐步提高，未来数年乃至十数年内加强征管力度的空间依然存在，强化征管仍然是实现税收收入增长的强有力手段。（《当代税源管理新论》）存在的问题及完善构想3、征收率偏高100×x×14.5%=1

5、00/1+4%×4%x=26.54%100×x×14.5%=100/1+6%×6%x=38.95%若按国际公认20%计算，征收率=2.9%存在的问题及完善构想三、税款抵扣问题1、抵扣范围不彻底----削弱国内产品国际市场竞争力----资本有机构成不同的企业税负不公----征管难度加大2、扣税凭证不规范---四小票3、税款抵扣不实----生产型增值税抵扣不足----多档税率、征收率、抵扣率并存存在的问题及完善构想四、两类纳税人划分的标准线偏高1、小规模纳税人征管中存在的问题----队伍过于庞大----名义税负和实际

6、税负差异较大（重复征税）----税源监控难度大2、征管制度失当的负效应----影响增值税制的规范运转及优越性的发挥----代开发票问题（真实性、异地开票）----不利于下岗失业者安置就业存在的问题及完善构想五、减免税过多过乱1、现行免税项目大大突破了《条例》规定2、两点认识--享有免税权的同时也丧失了税款抵扣权--免税项目应尽可能少，应避免中间环节免税①影响抵扣机制形成及其功能的发挥　　　②会产生重复征税，提高整体税负，加重消费者负担存在的问题及完善构想●完善构想一、扩大征税范围----金融、保险业大多数国家不征

7、增值税---建筑安装、交通、电信业、无形资产、广告二、降低税率、征收率---适当调低税率15%；征收率调至2%--4%三、规范税款抵扣---扩大扣税范围---调整扣税时间---规范扣税凭证存在的问题及完善构想四、加强小规模纳税人管理1、降低标准----年销售额不低于30万----从事成品油销售的加油站----工业企业不规定销售额标准2、健全制度，加强管理----免一批，定一批，提升一批----按基本税率开票，按征收率征税----允许选择规范计税方法，逐步取消代开发票----简易课税制度（假设进货比例）存在的问题及

8、完善构想五、增值税转型一、消费型增值税选择1、有利因素---彻底消除重复征税---鼓励投资、促进固定资产更新改造和技术进步、促进出口---便于发票扣税，征收简便存在的问题及完善构想2、不利因素---财政收入压力大（存量固定资产处置、新旧企业税负不公）---刺激投资总量，不利于投资结构优化---收入不均衡（购置及以后年份之间、经济增长与税收收入不同步）---对经济波动调节力