财务会计-投资.ppt

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1、第六章投资第六章投资第一节投资概述第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节长期股权投资第六章投资特征：投资的定义：投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。1.投资是通过让渡其他资产而换取的另一项资产。2.与其他资产相比,投资为企业带来的经济利益在方式上有所不同。通常能为企业带来直接的经济利益通常将资产让渡给其他单位，通过其他单位使用并创造效益后以分配方式取得经济利益，或通过改善贸易关系等从而达到获取利益的目的第一节投资概述投资的分类：1、按投资对象分类股权投资债权投资混合型投资2、按投资目的分类交易性投资持有至到

2、期投资长期股权投资3、按投资对象的变现能力分类易于变现的投资不易于变现的投资第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的确认与计量（一）交易性金融资产的确认金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如，为利用闲置资金，已赚钱价差为目的购入的股票、债券、基金等。确认条件：1、有活跃市场，能在公开市场交易并有明确市价。2、持有投资保持流动性和获利性，即投资目的是为赚钱市场差价。入账时间：资产转移时间作为投资入账

3、时间（二）交易性金融资产的计量A.初始计量注意：1.支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收款项。计入“应收股利”或“应收利息”科目指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及相关税金等其他必要支出按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。处置交易性金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差异应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。B.期末计量资产负债表日,企业应当按照公允价值对交易性金融资产进行后续计量,且

4、将其当期公允价值变动计入当期损益。2.企业持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。二、交易性金融资产的核算（一）账户设置交易性金融资产--成本--公允价值变动取得成本资产负债表日公允价值高于账面余额的差额等资产负债表日公允价值低于账面余额的差额出售时结转的成本和公允价值变动损益余额：持有的交易性金融资产的公允价值明细账：按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等设置公允价值变动损益资产负债表日公允价值高于账面余额的差额资产负债表日公允价值低于账面余额的差额投资收益长期股权投资、出售交易性金融资产等实现的投资收益长期股权投资、出售

5、交易性金融资产等发生的投资损失期末将余额转入“本年利润”账户，结转后无余额期末将余额转入“本年利润”账户，结转后无余额（二）账务处理1.交易性金融资产的取得借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金——存出投资款（实际支付的金额）例：P1966-16-2案例公司委托某证券公司从深圳证券交易所购入W上市公司股票500万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为2000万元。另支付相关交易费用金额为5万元。（1）购买W上市公司股票时（单位：万

6、元）借：交易性金融资产─成本2000货：其他货币资金─存出投资款2000(2）支付相关交易费用时：借：投资收益5贷：其他货币资金─存出投资款5练习1：2007年1月6日，甲公司购入H公司发行的公司债券，该债券于2006年4月1日发行，面值为1000万元，票面利率为6%，债券利息按年支付。公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1600万元（其中包含已宣告发放的债券利息45万元），另支付交易费用20万元。2007年1月26日，公司收到该笔债券利息45万元。2008年2月18日，公司收到债券利息60万元。（单位：万元）(1)2007年1月6日，购入H公司的公司债券时：借：交易

7、性金融资产─成本1555应收利息45投资收益20货：银行存款1620(2)2007年1月26日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款45贷：应收利息45(3)2007年12月31日，确认公司债券利息收入时：借：应收利息60货：投资收益60(4)2008年2月18日，收到持有的公司债券利息时：借：银行存款60货：应收利息60持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，作：2.交易性金融资产的现金股利和利息例：P1976-36-4借：应收股利（或应收利