企业重组阶段的税务筹划课件.ppt

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1、第一节企业重组阶段的税务筹划小组成员陈嘉玮200903014213李冠锦200903014214黄晓静200903014215陈嘉琳200903014216宋洁玲200903014217李美銮200903014218张钰东200903014266一、法规依据1.企业重组的概念广义的企业重组，是指企业产权转让、合并、分立的企业改组行为。而狭义的企业重组，仅是指企业产权的转让、合并活动，也称兼并重组。企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并，形成一个报告主体的交易或事项，这一准则是为了规范企业合并是确认、计量和相关信

2、息的披露而制定的，其将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。2.企业重组纳税人的变更（1）被吸收或兼并的企业和存续企业符合企业所得税纳税人条件的，分别以吸收或兼并的企业和存续企业符合企业为纳税人；被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税人条件的，应以存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了事宜，应由存续企业承继（2）企业以新设合并方式合并后，新设企业符合企业所得税纳税人条件的，以新设企业为纳税人。合并前企业的未了税务事宜，应由新设企业承继3.企业重组的税务处理（1）应税合并①资产计价。②亏损弥补

3、。③被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。（2）免税合并①适用范围②被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税③亏损弥补④交换普通股的处理4.关联企业的合并5.承债式合并（1）适用范围（2）纳税处理（一）兼并重组要素方面的考虑1、纳税主体选择及纳税地位变化2、资产转移（1）资产转移的税收问题（2）转让资产增值后的折旧扣税效应3、不分红企业的正常收益转化4、关联企业之间的转让定价二、筹划要点（二）具体税种方面的考虑1、增值税的税务筹划2、营业税的税务筹划3、消费税的税务筹划4、企业所得税的税

4、务筹划（1）在减免税优惠方面A、第一种情况是各企业现在享受的减免税优惠的种类和剩余期限B、第二种情况是合并后企业的条件是否仍然符合减免税优惠的条件（2）在亏损弥补方面A、第一种情况是对于企业以吸收合并或兼并方式改组，被吸收或兼并的企业和存续企业符合纳税人条件的，应分别进行亏损弥补B、第二种情况是对于企业以新设合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企业按《企业所得税法》及其实施条例规定不具备独立纳税人资格的，各企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可在税收法规规定的弥补期限的剩余期限内，由合并或兼并后的企业

5、逐年延续弥补（3）在支付并购企业股东价款的方式上，企业可以通过统筹非股权支付额的比例来达到节税的目的这样可以达到以下的好处：一是可以免除这一部分支付的企业所得税。股东仅需承担资本利得的个人所得税，二是亏损全部由合并后企业承担，可以冲减企业利润，减轻企业所得税税负三、股权投资的纳税筹划1.免税合并类型及其纳税状况免税合并实际上就是指合并企业以自身的有投票权的股票，降价换取目标公司资产或普通股票，是一种用股票出资的方式。免税合并分为三种类型（1）吸收合并与新设合并（2）相互持股合并（3）股票换资产型合并由于交易方式的差

6、别，三种类型的免税合并会计处理上有购买法和权益法。在购买法下，合并企业支付目标企业的购买价格不等于目标企业的净资产账面价值。权益结合法仅适合于发行普通股票换取被兼并公司的普通股。2.不同股权投资重组出资方式的税收效应免税投资中，在非同一控制下的企业合并方式下，资产评估价值往往高于账面价值，因而合并企业可获得增加的折旧扣税额。与免税投资相对应，应税投资指合并企业以其陷现金或其他非股票资产合并时，目标企业股东在收到相应的资产时，需呀缴纳所得税，而无法取得免税或延税的优惠谢谢大家观赏！